二、投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(一)投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”或“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”、“公允價值變動損益”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進行核算。

　　投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。

　　“投資性房地產(chǎn)”科目核算企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本或采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的公允價值。

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”明細(xì)科目進行核算。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計折舊”或“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”科目，比照“累計折舊”、“累計攤銷”等科目進行賬務(wù)處理。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進行賬務(wù)處理。

　　“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目分別核算企業(yè)投資性房地產(chǎn)取得租金收入、處置投資性房地產(chǎn)實現(xiàn)的收入和投資性房地產(chǎn)計提的折舊或進行攤銷、處置投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　(二)投資性房地產(chǎn)的取得

　　確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的條件:

　　①與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　�、谠撏顿Y性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　(1)外購的投資性房地產(chǎn)

　　外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費用、支付的其他費用和分?jǐn)偟拈g接費用等。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(3)內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)

　�、倨髽I(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額或公允價值進行核算。

　　借：投資性房地產(chǎn)(成本模式)

　　投資性房地產(chǎn)——成本(公允價值模式)

　　公允價值變動損益 (借方余額情況下，虧)

　　存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品(賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積(貸方差額情況下，賺)

　�、谄髽I(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

　　成本模式

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　累計折舊

　　固定資地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　公允價值模式

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值 )

　　累計折舊

　　公允價值變動損益 (借方余額情況下)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　資本公積——其他資本公積(貸方余額情況下)

　　(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　(1)計提折舊或攤銷

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　(2)取得租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(3)計提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(1)企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷;

　　(2)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)--公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　(3)投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　(1)為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(2)存在確鑿的證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　(3)已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　(四)投資性房地產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入;處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　1.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

　�、俳瑁恒y行存款(處置收入凈額)

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　②借：其他業(yè)務(wù)成本

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置

　�、俳瑁恒y行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　②借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動(或借記)

　�、劢瑁汗蕛r值變動損益

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本(或相反分錄)

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