>>>2017年初級會計職稱《會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)詳解匯總

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。會計處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　2.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本被高估。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款或原材料(入庫殘料價值)

　　營業(yè)外支出(凈損失)

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

　　【提示】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【提示】轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　固定資產(chǎn)的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損益。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的凈損益記入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　借：銀行存款

　　原材料

　　其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(動產(chǎn)設(shè)備等)

　　處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零

　　(六)固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　盤虧：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　借：其他應(yīng)收款(保險公司賠款或責(zé)任人賠款)

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　盤盈：【前期會計差錯處理】

　　借：固定資產(chǎn)【重置成本】

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　利潤分配——未分配利潤

　　(七)固定資產(chǎn)的減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值100萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值0，年限平均法計提折舊。

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