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　　應收及預付款項的關鍵考點及例題解析

　　1.應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理：

　　借：銀行存款

　　財務費用

　　貸：應收票據(jù)

　　2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應收賬款的影響：

　　現(xiàn)金折扣：記入“財務費用”科目。

　　商業(yè)折扣：按凈價確認“應收賬款”科目。

　　3.壞賬準備的會計處理：

　�、儆嬏釙r：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　�、谵D銷時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　4.應收賬款與預付賬款的報表列示方法。

　　以前年度考題回顧

　　【例題·單選題】2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為30萬元;12月31日，相關應收賬款所屬明細科目借方余額合計為500萬元。經(jīng)減值測試，該應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應確認的資產(chǎn)減值損失為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.120

　　C.30

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)2014年12月31日應計提的壞賬準備=500-410-30=60(萬元);計提壞賬準備時，同時增加資產(chǎn)減值損失，因此確認的資產(chǎn)減值損失為60萬元。

　　【例題·單選題】2014年12月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為10萬元，本月收回上月已確認并作為壞賬轉銷的應收賬款5萬元。12月31日，根據(jù)應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定的期末“壞賬準備”科目貸方余額為18萬元，不考慮其他因素，12月末該企業(yè)應計提的壞賬準備為(　　)萬元。

　　A.13

　　B.18

　　C.3

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】12月末該企業(yè)應計提的壞賬準備=確定的期末“壞賬準備”余額-計提壞賬準備前“壞賬準備”余額=18-(10+5)=3(萬元)。

　　【例題·判斷題】企業(yè)在確定應收款項減值的核算方法時，應根據(jù)本企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉銷法之間合理選擇。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】我國企業(yè)會計準則規(guī)定確定應收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法。

　　【例題•單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應收賬款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年年末應計提的壞賬準備金額為(　　)萬元。

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2012年年末應計提的壞賬準備=100-95-6=-1(萬元)。

　　【例題•單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經(jīng)批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是(　　)(2010年)

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準備，所以分錄是借：壞賬準備，貸：應收賬款。

　　【例題•單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　B.借：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　貸：預付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　【答案】C

　　【解析】該企業(yè)開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付票款時要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆應付賬款。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆短期借款。

　　【例題•單選題】下列各項中，在確認收入時不影響應收賬款入賬的金額的是(　　)。

　　A.銷售價款

　　B.增值稅銷項稅額

　　C.現(xiàn)金折扣

　　D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費

　　【答案】C

　　【解析】現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務費用，不影響應收賬款的入賬金額。

　　【例題•判斷題】企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。(　　)(2011年)

　　【答案】√

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題•單選題】甲公司采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，壞賬提取比例為應收賬款的15%，甲公司2015年年初應收賬款余額為2000萬元，已提壞賬準備為300萬元，當年發(fā)生與應收賬款有關的四筆業(yè)務：①新增賒銷額400萬元;②收回應收賬款600萬元;③發(fā)生壞賬180萬元;④收回以前的壞賬350萬元。則2015年年末甲公司應(　　)。

　　A.計提壞賬準備278萬元

　　B.沖回壞賬準備260萬元

　　C.計提壞賬準備243萬元

　　D.沖回壞賬準備227萬元

　　【答案】D

　　【解析】

　�、�2015年年末應收賬款余額=2000+400-600-180+350-350=1620(萬元);

　�、�2015年年末壞賬準備調(diào)整前的賬面余額=300-180+350=470(萬元);

　　③2015年年末應提足的壞賬準備=1620×15%=243(萬元);

　�、�2015年年末應沖回壞賬準備=470-243=227(萬元)。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年8月5日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為200000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司8月13日收到該筆銷售的價款(含增值稅稅額)，則實際收到的價款為(　　)元。

　　A.206388

　　B.210600

　　C.229320

　　D.234000

　　【答案】A

　　【解析】在總價法下，應收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣，但不扣除現(xiàn)金折扣的總價計算，則銷售額=200000×(1-10%)=180000(元);

　　增值稅稅額=180000×17%=30600(元);

　　應收賬款=180000+30600=210600(元);

　　現(xiàn)金折扣=210600×2%=4212(元);

　　實際收到的價款=210600-4212=206388(元)。

　　【例題•單選題】企業(yè)預付賬款不多的情況下，可以將預付的款項在(　　)科目中進行核算。

　　A.應付賬款

　　B.其他應付款

　　C.預收賬款

　　D.應收賬款

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)預付賬款不多的情況下，可以將預付的款項在“應付賬款”科目的借方進行核算。

　　【例題•多選題】下列各項中，應當通過“其他應收款”科目核算的有(　　)。

　　A.應收取的包裝物租金

　　B.應收取的各項保險賠款

　　C.已收取的包裝物的押金

　　D.企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費

　　【答案】AB

　　【解析】選項C應在“其他應付款”科目核算;選項D應在“應收賬款”科目核算。

　　【例題•多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有(　　)。

　　A.結轉到期不能收回的商業(yè)承兌匯票

　　B.計提應收賬款壞賬準備

　　C.收回已轉銷的應收賬款

　　D.轉回多提的壞賬準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】應收賬款賬面價值等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備的差額。選項A，結轉到期不能收回的商業(yè)承兌匯票，要把應收票據(jù)轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加;選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少;選項C，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：

　　借：應收賬款

　　貸：壞賬準備

　　同時，

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值;

　　選項D，轉回多提的壞賬準備：

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。

　　【例題•多選題】下列各項中，能夠增加“壞賬準備”科目貸方發(fā)生額的有(　　)。

　　A.當期發(fā)生的實際壞賬損失

　　B.沖回多提的壞賬準備

　　C.當期補提的壞賬準備

　　D.已轉銷的壞賬以后又收回

　　【答案】CD

　　【解析】選項AB都應該記入“壞賬準備”科目的借方。

　　【例題•判斷題】“壞賬準備”科目期末余額有可能在借方，在資產(chǎn)負債表上列示時，應列示于“流動負債”項目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】壞賬準備科目余額情況只有兩種，一種是余額為零，另一種是余額在貸方，不會出現(xiàn)期末余額在借方的情況。在資產(chǎn)負債表上，沒有“壞賬準備”項目。與應收賬款有關的壞賬準備，反映在資產(chǎn)負債表上的“應收賬款”項目中。

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