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　　固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　重點(diǎn)關(guān)注一般納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。

　　企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　(1)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本。

　　①購(gòu)入時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、谥Ц栋惭b費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　�、郯惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(二)建造固定資產(chǎn)(重點(diǎn))

　　1.自營(yíng)工程

　　(1)購(gòu)入工程物資時(shí)：

　　借：工程物資

　　貸：銀行存款

　　(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　(3)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　(4)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　(5)自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等)：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

　　(6)自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　2.出包工程

　　(1)企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　(2)工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款：

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款等

　　(3)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(三)固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　1.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;

　　2.基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;

　　3.管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;

　　4.銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;

　　5.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;

　　6.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，

　　借：制造費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　(四)固定資產(chǎn)的處置

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理(凈值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)(賬面原價(jià))

　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用等

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(房屋建筑物)時(shí)才會(huì)發(fā)生。

　　3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

　　借：銀行存款/原材料

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/P>

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　5.清理凈損益的處理

　　(1)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(2)屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(3)如為貸方余額：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(五)固定資產(chǎn)清查

　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2.固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款)

　　營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(六)固定資產(chǎn)減值

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　二、投資性房地產(chǎn)

　　(一)投資性房地產(chǎn)的取得

　　1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　2.自行建造的投資性房地產(chǎn)

　　建造完工后，應(yīng)按照確定的成本：

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　(1)房屋建筑物：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

　　租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)土地使用權(quán)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

　　租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(3)投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備(賬面價(jià)值與可收回金額的差)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo))

　　(1)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　(2)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額作相反的賬務(wù)處理

　　(3)取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　成本模式可以變更為公允價(jià)值模式，但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。

　　(三)投資性房地產(chǎn)的處置

　　1.采用成本模式計(jì)量

　　(1)處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(賬面價(jià)值)

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額)

　　2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量

　　(1)處置投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　(2)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本(其成本)

　　按累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，

　　貸記或借記：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

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