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固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)
(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)
重點(diǎn)關(guān)注一般納稅人購(gòu)入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算,可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。
企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,作為固定資產(chǎn)的取得成本。
(1)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)
應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本。
①購(gòu)入時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款
、谥Ц栋惭b費(fèi)用時(shí):
借:在建工程
貸:銀行存款
、郯惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其實(shí)際成本:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
(二)建造固定資產(chǎn)(重點(diǎn))
1.自營(yíng)工程
(1)購(gòu)入工程物資時(shí):
借:工程物資
貸:銀行存款
(2)領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程
貸:工程物資
(3)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí):
借:在建工程
貸:原材料
(4)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí):
借:在建工程
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
(5)自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如分配工程人員工資等):
借:在建工程
貸:銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等
(6)自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按其成本:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
2.出包工程
(1)企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款:
借:在建工程
貸:銀行存款等
(2)工程完成時(shí),按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款:
借:在建工程
貸:銀行存款等
(3)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),按其成本:
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
(三)固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目,并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
1.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;
2.基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用;
3.管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;
4.銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn),其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;
5.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn),其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;
6.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),
借:制造費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸:累計(jì)折舊
(四)固定資產(chǎn)的處置
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理(凈值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)(賬面原價(jià))
2.發(fā)生的清理費(fèi)用等
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”僅限于企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(房屋建筑物)時(shí)才會(huì)發(fā)生。
3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等
借:銀行存款/原材料
貸:固定資產(chǎn)清理
4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/P>
借:其他應(yīng)收款
貸:固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理
(1)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失:
借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸:固定資產(chǎn)清理
(2)屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失:
借:營(yíng)業(yè)外支出——非常損失
貸:固定資產(chǎn)清理
(3)如為貸方余額:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營(yíng)業(yè)外收入
(五)固定資產(chǎn)清查
1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
2.固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后:
借:其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款)
營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(六)固定資產(chǎn)減值
借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
二、投資性房地產(chǎn)
(一)投資性房地產(chǎn)的取得
1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)
借:投資性房地產(chǎn)
貸:銀行存款
2.自行建造的投資性房地產(chǎn)
建造完工后,應(yīng)按照確定的成本:
借:投資性房地產(chǎn)
貸:在建工程
(二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
(1)房屋建筑物:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
租金收入:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(2)土地使用權(quán):
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)
租金收入:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(3)投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備(賬面價(jià)值與可收回金額的差):
借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo))
(1)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額:
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額作相反的賬務(wù)處理
(3)取得的租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更
成本模式可以變更為公允價(jià)值模式,但是公允價(jià)值模式不得變更為成本模式。
(三)投資性房地產(chǎn)的處置
1.采用成本模式計(jì)量
(1)處置投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(2)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值:
借:其他業(yè)務(wù)成本(賬面價(jià)值)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)(賬面余額)
2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量
(1)處置投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
(2)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額:
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)——成本(其成本)
按累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),
貸記或借記:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,也一并結(jié)轉(zhuǎn)。
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