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　　(3)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價格不高于委托加工價格的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后高于委托加工價格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　【例題•單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本為210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.216

　　B.217.02

　　C.240

　　D.241.02

　　【答案】A

　　【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)

　　【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應(yīng)計入委托加工物資成本的有( )。

　　A.發(fā)出材料的實際資本

　　B.支付給受托方的加工費

　　C.支付給受托方的增值稅

　　D.受托方代收代繳的消費稅

　　【答案】AB

　　【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本;對于收回后繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費品，由受托方代收代繳的消費稅計入應(yīng)交消費稅的借方，不計入委托加工物資成本。

　　【例題·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方;收回以后直接出售的，消費稅應(yīng)該計入委托加工物資成本。

　　(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

　　【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費品)100 000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為-3%。

　�、侔l(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　 6000000

　　貸：原材料　　　　　　 6000000

　�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分攤的材料成本差異時：

　　借：材料成本差異　　　　 180000

　　貸：委托加工物資　　　　 180000

　　(2)2月20日，支付商品加工費120000元，支付受托方代收代繳的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　借：委托加工物資　　　　　　　　 120000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　 　 660000

　　——應(yīng)交增值稅(進項稅額)20400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　 800400

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元(不考慮運費抵扣的情況)。

　　借：委托加工物資　　　　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　10000

　　(4)3月5日，上述商品100000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

　　借：庫存商品　　　　　　 6500000

　　貸：委托加工物資　　　　 5950000

　　材料成本差異　　　　　 550000

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