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第五節(jié) 持有至到期投資
持有至到期投資的內(nèi)容
(一)持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定;
2.有明確意圖持有至到期;
3.有能力持有至到期。
持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
(二)持有至到期投資的取得
1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
【提示】交易性金融資產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費(fèi)用。
2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
入賬成本=買價(jià)-支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用。
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息
(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：其他貨幣資金等
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
(溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方)
【舉例1】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款2 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為118 000元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際年利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
【答案】
借：持有至到期投資——成本 2500000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 2000000
持有至到期投資——利息調(diào)整 500000
【例題•單選題】2016年年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，甲公司將其劃分為持有至到期投資，買價(jià)130萬元，另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為150萬元，票面利率為4%，每年年末付息，到期還本。則購入時(shí)持有至到期投資的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.130
B.150
C.135
D.155
【答案】C
【解析】入賬價(jià)值=買價(jià)-支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用=130+5=135(萬元)。
【例題•單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1 080萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為( )。(2013年)
A.70
B.80
C.90
D.110
【答案】C
【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：持有至到期投資——成本 1 000
——利息調(diào)整 90
貸：其他貨幣資金 1 090
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