>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

　　(三)持有至到期投資的持有

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【提示1】

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　【提示2】

　　實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　【延伸】如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。

　　會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

　　【例題•單選題】企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券的，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收未收的利息應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息

　　B.應(yīng)收利息

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.長期應(yīng)收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日利息計(jì)入持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息，增加持有至到期投資的賬面價(jià)值，選項(xiàng)A正確。

　　【舉例2】延續(xù)【舉例1】根據(jù)約定，2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　82 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　90 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　208 200

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　99 220

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 217 220

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 109 142

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 227 142

　　同時(shí)：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　118 000

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