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>>>2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總
第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
三、應(yīng)交消費(fèi)稅
(一)消費(fèi)稅概述
消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。
【提示】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款，所以稱為“價(jià)內(nèi)稅”，價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的損益。
價(jià)內(nèi)稅圖解：
收入(100萬元)+增值稅(17萬元)=含稅金額(117萬元)
其中：收入100萬元=成本60萬元+稅金10萬元+利潤(rùn)30萬元
在收入和成本不變的情況下，稅金越多，利潤(rùn)越低。
【提示】
1.消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅;
2.征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種;
3.從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅，按不含增值稅的銷售額乘以消費(fèi)稅稅率。
(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。
基本賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅
【舉例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價(jià)款200萬元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為15%。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
【答案】
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 300000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 300000
應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=2000000×15%=300000(元)。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
【例題•單選題】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元，則企業(yè)計(jì)入在建工程中的金額為( )元。
A.50000
B.60200
C.66200
D.56000
【答案】D
【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
借：在建工程 56000
貸：庫(kù)存商品 50000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
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