2008年會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》講義連載(2)

北京安通學(xué)校2008年中級會計實(shí)務(wù)輔導(dǎo)講義

    第一章 總論

    第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)

　　一、會計要素概念

　　會計要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。

　　二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認(rèn)

　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
　　 （一）資產(chǎn)
　　1.資產(chǎn)的定義
　　資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：
　�。╨）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；
　�。�2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；
　�。�3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
　　2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：
　�。�1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　�。�2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　�。ǘ�）負(fù)債
　　1.負(fù)債的定義
　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個方面的特征：
　�。�1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；
　�。�2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
　�。�3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。
　　2.負(fù)債的確認(rèn)條件
　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時滿足以下兩個條件：
　　（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；(北京安通學(xué)校提供)
　�。�2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。

　　（三）所有者權(quán)益
　　1.所有者權(quán)益的定義
　　所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
　　2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
　　所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
　　所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。
　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　　留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
　　3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

　　三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(rèn)

　　反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用和利潤。
　　 （一）收入
　　1.收入的定義
　　收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：
　　（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又行纬傻模�
　�。�2）收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；
　�。�3）收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
　　2.收入的確認(rèn)條件
　　收入在確認(rèn)時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：
　�。�1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；
　�。�2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；
　�。�3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計量。

　�。ǘ�）費(fèi)用
　　1.費(fèi)用的定義
　　費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個方面的特征：
　�。�1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的；(北 京 安 通 學(xué) 校 提 供)
　　（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；
　�。�3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
　　2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時符合以下條件：
　�。�1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；
　　（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；
　�。�3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。

　�。ㄈ�）利潤
　　1.利潤的定義
　　利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。
　　2.利潤的來源構(gòu)成
　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日�；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日�；顒拥臉I(yè)績直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
　　3.利潤的確認(rèn)條件
　　利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計量。

　　第五節(jié) 會計計量

　　一、會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成
　　企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。
　　會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

　　二、會計計量屬性的應(yīng)用原則
　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會計信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)，企業(yè)會計準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

　　第六節(jié) 財務(wù)報告

　　一、財務(wù)報告的構(gòu)成
　　財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
　　財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

　　二、財務(wù)報表的組成
　　財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注小企業(yè)編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。(北京安通學(xué)校提供)
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。
　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。
　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表
　　附注是對在會計報表中列不項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項(xiàng)目的說明等。

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