第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)

　　第一節(jié) 概述

　　一、預(yù)算會(huì)計(jì)概述

　　(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系構(gòu)成

　　1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

　　一般預(yù)算支出的支付方式包括財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政實(shí)撥資金三種方式。其中，財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式，財(cái)政實(shí)撥資金是傳統(tǒng)的財(cái)政資金撥付方式。在三種財(cái)政資金支付方式下，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財(cái)政部門與其他部門(即預(yù)算單位)之間的資金分配關(guān)系，各預(yù)算單位是實(shí)際的財(cái)政資金使用主體。

　　2.財(cái)政預(yù)算外資金會(huì)計(jì)

　　3.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

　　行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要包括：

　　(1)以滿足財(cái)政預(yù)算管理為主要會(huì)計(jì)目標(biāo)，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

　　(2)行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ);事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

　　(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，除另有規(guī)定者外，不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　(二)預(yù)算會(huì)計(jì)要素

　　預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。

　　二、民間非營利組織會(huì)計(jì)概述

　　(一)民間非營利組織的特征

　　(二)民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則

　　1.民間非營利組織的會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　2.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要。

　　3.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　4.民間非營利組織會(huì)計(jì)核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一貫性、可比性、及時(shí)性、可理解性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。

　　5.民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

　　6.由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本

　　第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算

　　一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算

　　(一)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理要求

　　事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財(cái)政預(yù)算資金管理的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入的管理。主要管理要求如下：

　　1.嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計(jì)劃和規(guī)定用途申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。

　　2.按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請(qǐng)取得財(cái)政補(bǔ)助。在實(shí)行國庫集中收付制度改革的情況下，財(cái)政資金的支付方式有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。

　　二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

　　三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

　　(一)經(jīng)營收入的核算

　　事業(yè)單位的經(jīng)營活動(dòng)要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動(dòng)中取得的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營活動(dòng)虧損，但可以將經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)余用以支持事業(yè)活動(dòng)。

　　(二)經(jīng)營支出的核算

　　經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項(xiàng)目列為經(jīng)營支出，也不能將事業(yè)支出的項(xiàng)目列為經(jīng)營支出。

　　四、成本費(fèi)用的核算

　　五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　(一)事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期問內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)支出后的余額。

　　(二)經(jīng)營結(jié)余的核算

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(三)結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。