二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　1.包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值;如將總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組。

　　2.通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。☆

　　因?yàn)橛袝r(shí)在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用或資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，如果不考慮預(yù)計(jì)負(fù)債，可收回金額就無法確定。比如已經(jīng)承諾的重組事項(xiàng)，在確定未來現(xiàn)金流量時(shí)要考慮，這種情況下確定的可收回金額就可能是包含了負(fù)債的金額，則根據(jù)一致性要求，在確定賬面價(jià)值時(shí)也應(yīng)包括該部分負(fù)債金額。

　　【例題13·計(jì)算題】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等)，因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為10 000 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入礦山成本。

　　20×9年12月31日，隨著開采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲(chǔ)量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進(jìn)行了減值測試�？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價(jià)值為20 000 000元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。

　　乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山(資產(chǎn)組)，買方愿意出價(jià)16 400 000元(包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素)，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為400 000元，因此該礦山的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計(jì)礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費(fèi)用。如何確定該礦山是否減值?

　　『正確答案』

　　為比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額從中扣除。

　　在本例中，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置后的凈額為16 000 000元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為14 000 000元(24 000 000-10 000 000)。因此，該資產(chǎn)組可收回金額為16 000 000元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額為10 000 000元(20 000 000-10 000 000)。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　【例題14·判斷題】資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題15·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)組賬面價(jià)值的有(　)。

　　A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值

　　B.已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　C.對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價(jià)值

　　D.可以合理和一致的分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　『正確答案』AC

　　三、資產(chǎn)組減值測試

　　●原則：進(jìn)行減值測試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，既包括其自身的價(jià)值，還可能包括分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的商譽(yù)等的賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　●順序：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值;

　　2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　比如，一項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值為100萬元，其中含商譽(yù)20萬元，資產(chǎn)組可收回金額為70萬元，則應(yīng)計(jì)提減值30萬元，按照上面的思路，先抵減商譽(yù)20萬元，剩余10萬元再在資產(chǎn)組其他各項(xiàng)資產(chǎn)中按照各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　因?yàn)樯套u(yù)是最具不確定性的資產(chǎn)，所以減值損失首先應(yīng)沖商譽(yù)。

　　●約束條件：需要滿足一個(gè)約束條件：

　　抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：

　�、僭撡Y產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的);

　　②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);

　�、哿恪�

　　因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　假設(shè)A資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為80萬元，則A資產(chǎn)最多可以減少至80萬元。如果知道的是A資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，則A資產(chǎn)最多也是減少至該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如果上述兩者都不確定，則減值后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不能低于0。

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