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2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解(25)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解筆記”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn),加強(qiáng)理解。

  【例題20·計(jì)算題】甲公司在20×9年1月1日以32 000 000元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%股權(quán)。在購(gòu)買日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30 000 000元,假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。

  甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)8 000 000元(32 000 000元-30 000 000元×80%)、乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)30 000 000元和少數(shù)股東權(quán)益6 000 000元(30 000 000元×20%)。

  假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù),因此,甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

  在20×9年末,甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為20 000 000元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為27 000 000元。如何計(jì)算確定商譽(yù)及其他資產(chǎn)的減值?

  『正確答案』

  考慮到乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組可收回金額20 000 000元中,包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此,出于減值測(cè)試的目的,在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前,甲公司應(yīng)當(dāng)首先對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值2 000 000元[(32 000 000元/80%-30 000 000元)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。減值測(cè)試的過(guò)程見表7:

  表7                     單位:元

20×9年末

商譽(yù)

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

合計(jì)

賬面價(jià)值

8 000 000

27 000 000

35 000 000

未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值

2 000 000

2 000 000

調(diào)整后賬面價(jià)值

10 000 000

27 000 000

37 000 000

可收回金額

   

   

20 000 000

減值損失

   

   

17 000 000

  根據(jù)表7的計(jì)算結(jié)果,資產(chǎn)組發(fā)生減值損失17 000 000元,應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值,然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中,17 000 000元減值損失中有10 000 000元應(yīng)當(dāng)歸屬于商譽(yù)減值損失,但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán)部分,因此,甲公司只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)10 000 000元商譽(yù)減值損失的80%,即8 000 000元,剩余的7 000 000元(17 000 000元-10 000 000元)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值,作為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。減值損失的具體分?jǐn)傔^(guò)程見表8:

  表8                     單位:元

20×9年末

商譽(yù)

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

合計(jì)

賬面價(jià)值

8 000 000

27 000 000

35 000 000

確認(rèn)的減值損失

(8 000 000)

(7 000 000)

(15 000 000)

確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值

20 000 000

20 000 000

  根據(jù)表8的計(jì)算結(jié)果,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為8 000 000元,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7 000 000元,賬務(wù)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)        8 000 000

  ——固定資產(chǎn)××    7 000 000

  貸:商譽(yù)減值準(zhǔn)備             8 000 000

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)××   7 000 000

  另外:處置資產(chǎn)組或資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí),其分?jǐn)偟纳套u(yù)要一道結(jié)轉(zhuǎn)。

  【例題21·判斷題】在對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)扣除,調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額進(jìn)行比較以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。( )

  『正確答案』×

  『答案解析』在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。

  本章小結(jié):

  第一部分重點(diǎn):

  1.注意本章所介紹資產(chǎn)減值的范圍

  2.除因企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)都應(yīng)在存在減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試。

  第二部分重點(diǎn):

  可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

  第三部分重點(diǎn):

  1.資產(chǎn)組的減值測(cè)試;

  2.總部資產(chǎn)的減值測(cè)試;

  3.商譽(yù)的減值測(cè)試。

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