點擊查看：2017年中級會計師《會計實務(wù)》知識點精講匯總

　　長期股權(quán)投資的減值

　　長期股權(quán)投資減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定進(jìn)行會計處理，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　長期股權(quán)投資的處置

　　出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　【教材例5-22】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2×09年7月1日，甲公司將乙公司20%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，對剩佘20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。甲公司取得乙公司股權(quán)至2×09年7月1日期間，確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為8 000 000元(為按比例享有的乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動)，享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為2 000 000元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　由于甲公司處置后的剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算，因此相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　4 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　 　　　　　1 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　5 000 000

　　假設(shè)，2×09年7月1日，甲公司將乙公司35%的股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)的第三方，剩余5%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。由于甲公司處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理，因此相關(guān)的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　 　　　　　　　　8 000 000

　　資本公枳——其他資本公積　　　　　 　　2 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　 10 000 000

　　企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理;但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時在一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

　　【例題】A公司主要從事機械產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，B公司為A公司的全資子公司，取得時長期股權(quán)投資成本為2 000萬元。A公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。A公司計劃整合集團(tuán)業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展機械產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)。2×11年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對價總額為5 000萬元�？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×11年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權(quán);

　　C公司應(yīng)在2×12年12月31日之前支付3 000萬元，以取得B公司剩余80%股權(quán)。2×11年12月31日至2×12年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)，若B公司在此期間向股東進(jìn)行利潤分配，則后續(xù)80%股權(quán)的購買對價按C公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

　　2×11年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)。

　　2×12年6月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)。

　　本例中，A公司通過兩次交易處置其持有的B公司100%股權(quán)，第一次交易處置B公司20%股權(quán)，仍保留對B公司的控制;第二次交易處置剩余80%股權(quán)，并于第二次交易后喪失對B公司的控制權(quán)。

　　首先，需要分析上述兩次交易是否屬于“一攬子交易”：

　　1.A公司處置B公司股權(quán)的商業(yè)目的是出于業(yè)務(wù)整合，剝離輔業(yè)的考慮，A公司的目的是處置其持有的B公司100%股權(quán)，兩次處置交易結(jié)合起來才能達(dá)到其商業(yè)目的;

　　2.兩次交易在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時約定;

　　3.第一次交易中，20%股權(quán)的對價為2 000萬元，相對于100%股權(quán)的對價總額5 000萬元而言，第一次交易單獨看并不經(jīng)濟，和第二次交易一并考慮才反映真正的經(jīng)濟影響，此外，如果在兩次交易期間B公司進(jìn)行了利潤分配，也將據(jù)此調(diào)整對價，說明兩次交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的。

　　綜合上述，兩次交易應(yīng)作為“一攬子交易”，按照分步處置子公司股權(quán)至喪失控制權(quán)并構(gòu)成“一攬子交易”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　2×11年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%股權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　 20 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 4 000 000(20 000 000×20%)

　　其他綜合收益　　　 　　　　　　　　　 16 000 000

　　2×12年6月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80%股權(quán)，喪失對B公司控制權(quán)

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　 30 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　 　　　　　　　　 16 000 000

　　(20 000 000×80%)

　　投資收益　　　　　　　　 　　　　　　 14 000 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　 　　　　　　 16 000 000

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　 16 000 000

　　【例題•綜合題】甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為4.5元的普通股1 000萬股作為對價取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為16 000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值分別與其賬面價值相同。

　　該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為 零，采用年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價值為480萬元，預(yù)計尚可使用4年，與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款5 600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1 400萬元。出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1 300萬元，預(yù)計乙公司股價下跌是暫時性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。

　　(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�，所以采用�?quán)益法核算。

　　取得股權(quán)投資會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　 　　　　 　 4 500

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1 000

　　資本公積——股本溢價　　 　　 　　　　　　 3 500

　　取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=16 000+[480-(500-100)]=16 080(萬元);甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=16 080×30%=4 824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4 824-4 500=324(萬元)。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　 　　　　　　　324

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　(2)

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000-(480/4-500/5)-(1 200-900)×50%]×30%=1 749(萬元);

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60(萬元)。

　　分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　 　　　　　 1 749

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　 　　 1 749

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　 　　　　　　 60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　 　　　　　　　　　 60

　　(3)處置長期股權(quán)投資的損益=5 600+1 400-(4 500+324+1 749+60)+60=427(萬元)。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　5 600

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 400

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　 　　 　 　　　4 824

　　——損益調(diào)整　　　　 　　　　　1 749

　　——其他綜合收益　　　　　 　　　 60

　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　367

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　 　　　 　　　　　　　　　　 　　 60

　　(4)

　　6月30日

　　借：其他綜合收益　　　　 　　　　　　　　　　　　100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　 　　 100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　 　　　　　 　　 　　600

　　貸：其他綜合收益　　　　　　 　　　　 　　　 　　100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 500

　　(5)

　　1月8日處置時

　　借：銀行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　780

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　 　　 　100

　　——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 500

　　投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　 　　　20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　 　　 　　　 1 400

掃描/長按二維碼幫助會計師考試通關(guān)

2017中級會計真題答案

下載10頁精華點題講義

下載歷年會計師真題卷

了解2018會計報考指南

會計職稱萬題庫 | 微信搜索"萬題庫會計職稱考試"

　　相關(guān)推薦：

　　下載會計職稱萬題庫 免費看直播課 現(xiàn)在開始備考

　　2017年中級會計職稱《各科目》預(yù)習(xí)方法匯總

　　2017年中級會計職稱《各科目》必備考點預(yù)習(xí)匯總

　　2009-2016中級會計職稱真題及答案|解析|估分|下載