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　　>>>2018年中級會計職稱《會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點匯總

　　固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

　　固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

　　外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【提示】員工培訓(xùn)費應(yīng)計入當期損益。

　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。

　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　通過“在建工程”科目核算

　　外購固定資產(chǎn)的核算如下圖所示：

　　【例題•單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝領(lǐng)用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元，不考慮其他因素，設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.320　　　 B.351　 C.376　　　 D.325

　　【答案】D

　　【解析】增值稅一般納稅人購入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，安裝過程中領(lǐng)用材料的增值稅可以抵扣，不計入設(shè)備成本，所以設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值=300+20+5=325(萬元)。

　　3.外購固定資產(chǎn)的其他情形

　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題•判斷題】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　　【例題•判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性的，應(yīng)當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。(　　)

　　【答案】√

　　【例題】A公司2014年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2 000萬元，分3年支付， 2014年12月31日支付1 000萬元，2015年12月31日支付600萬元， 2016年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

　　已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;

　　(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。

　　【答案】

　　2014年1月1日

　　固定資產(chǎn)入賬價值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(萬元)

　　長期應(yīng)付款入賬價值為2 000萬元

　　未確認融資費用=2 000-1 813.24=186.76(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1 813.24

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　186.76

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　2014年12月31日

　　【提示】“未確認融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”賬面價值。

　　本期未確認融資費用攤銷=期初攤余成本×實際利率

　　=期初應(yīng)付本金余額×實際利率

　　=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率

　　未確認融資費用攤銷=(2 000-186.76 )×6% =108.79 (萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　108.79

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2015年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 55.32

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2016年12月31日

　　未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　 22.65

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，包括工程用材料，尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等，通過“工程物資”科目進行核算。工程物資應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理如下圖所示：

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　【例題•判斷題】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調(diào)整入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　【提示】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

提取安全 費用時	借：生產(chǎn)成本、制造費用（或當期損益） 　貸：專項儲備
使用提取的安全費用時	（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備 借：專項儲備 　貸：銀行存款 （2）形成固定資產(chǎn)的 借：在建工程 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn) 　貸：在建工程 借：專項儲備 　貸：累計折舊

　　【教材例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　　　 700 000

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　　　　　　　　　　 700 000

　　(2)購置安全防護設(shè)備

　　借：在建工程——××設(shè)備　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　 340 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340 000

　　借：在建工程——××設(shè)備　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　　　　 2 300 000

　　貸：在建工程——××設(shè)備　　　　　　　　　　　 2 300 000

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　　　　　　　　　 2 300 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 300 000

　　(3)支付安全生產(chǎn)檢查費

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費　　　　　　　　　　　 150 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　【例題•單選題】甲企業(yè)是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸20元，假定每月原煤產(chǎn)量為20萬噸。2016年5月26日，經(jīng)有關(guān)部門批準，甲企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為100萬元，增值稅進項稅稅額為17萬元，安裝過程中領(lǐng)用原材料10萬元，支付人工費用12萬元，設(shè)備預(yù)計于2016年6月10日安裝完成，并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲企業(yè)于2016年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費20萬元。假定2016年5月1日，甲企業(yè)“專項儲備—安全生產(chǎn)費”科目余額為200萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，2016年6月30日，甲企業(yè)“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為(　　)萬元。

　　A.680

　　B.720

　　C.858

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】2016年6月30日，甲企業(yè)“專項儲備——安全生產(chǎn)費”余額=200+20×20×2-20-(100+10+12)=858(萬元)。

　　2.出包方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

　　待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。

　　出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

　　待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

　　××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率

　　【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為　6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

　　(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000

　　元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

　　(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(5)2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

　　(6)2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(8)2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設(shè)計要求。

　　假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的財務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年2月10日，預(yù)付備料款

　　借：預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　(2)20×9年8月2日，辦理工程價款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房　　 3 000 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　(3)20×9年10月8日，購入設(shè)備

　　借：工程物資——××設(shè)備　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　 765 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 265 000

　　(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房　　 3 000 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　　　 2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　(5)2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000

　　貸：工程物資——××設(shè)備　　　　　　　　　　　 4 500 000

　　(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算

　　借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備　 500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

　　借：在建工程——乙公司——待攤支出　　　　　　　 300 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

　�、儆嬎惴謹偞龜傊С�

　　待攤支出分攤率=300 000÷(6 000 000+4 000 000+ 4 500 000+500 000)×100%=2%

　　廠房應(yīng)分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000(元)，

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000(元)，

　　安裝工程應(yīng)分攤的待攤支出=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)，

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房　　　 120 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　　　　　80 000

　　——安裝工程——××設(shè)備　 100 000

　　貸：在建工程——乙公司——待攤支出　　　　　　　 300 000

　�、谟嬎阃旯す潭ㄙY產(chǎn)的成本

　　廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)

　　冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)

　　生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)

　　借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　 6 120 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　　　　　　　　 4 080 000

　　——××設(shè)備　　　　　　　　　　　 5 100 000

　　貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房　　 6 120 000

　　——冷卻循環(huán)系統(tǒng)　　　　 4 080 000

　　——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000

　　租入固定資產(chǎn)

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔的付款義務(wù)確認為負債。

　　【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，預(yù)付租金

　　借：預(yù)付賬款——乙租賃公司　　　　　　　　　 200 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(2)20×9年12月31日，確認本年租金費用

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司　　　　　　　　　　90 000

　　確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270 000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90 000元。

　　(3)2×10年12月31日，確認本年租金費用

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司　　　　　　　　　　90 000

　　(4)2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　預(yù)付賬款——乙租賃公司　　　　　　　　　　20 000

　　【例題•判斷題】如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。(　　)

　　【答案】√

　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　1.接受固定資產(chǎn)投資

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本(在注冊資本中享有的份額)

　　資本公積——資本溢價

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，執(zhí)行相關(guān)準則。

　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率)

　　貸：預(yù)計負債

　　借：預(yù)計負債

　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。

　　【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

　　【例題•單選題】2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，故該項固定資產(chǎn)(核電站)的入賬價值=210 000+8 200=218 200(萬元)。

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