無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

　　一、無形資產(chǎn)概述

　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

　　【提示】商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

　　【例題•判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。

　　二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　三、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

　　下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：

　　1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

　　2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

　　【例題•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月5日，甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價格購入一項商標(biāo)權(quán)。為推廣該商標(biāo)權(quán)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用2萬元，上述款項均以銀行存款支付。甲公司取得該項商標(biāo)權(quán)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.202

　　C.212

　　D.214

　　【答案】A

　　【解析】為推廣該商標(biāo)權(quán)發(fā)生的廣告宣傳費計入當(dāng)期損益，支付的增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，不計入商標(biāo)權(quán)成本，故該項商標(biāo)權(quán)入賬價值為200萬元(212-12)。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，攤銷金額除按照本書“長期負(fù)債及借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

　　【例題】20×5年1月8日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計1 000萬元，每年末付款200萬元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295)。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9(萬元)

　　未確認(rèn)的融資費用=1 000-865.9=134.1(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　　　 8 659 000

　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　　 1 341 000

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　各年未確認(rèn)融資費用的攤銷可計算如下：

　　第1年(20×5年)未確認(rèn)融資費用攤銷額

　　=(1 000-134.1)×5%=43.30(萬元)

　　第2年(20×6年)未確認(rèn)融資費用攤銷額

　　=[(1 000-200)-(134.1-43.30)]×5%=35.46(萬元)

　　第3年(20×7年)未確認(rèn)融資費用攤銷額

　　=[(1 000-200-200)-(134.1-43.30-35.46)]×5%=27.23(萬元)

　　第4年(20×8年)未確認(rèn)融資費用攤銷額

　　=[(1 000-200-200-200)-(134.1-43.30-35.46-27.23)]×5%=18.59(萬元)

　　第5年(20×9年)未確認(rèn)融資費用攤銷額

　　=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52(萬元)

　　20×5年年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　 　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　 　　　　　　433 000

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　 　　　　　　433 000

　　20×6年年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 　　　　354 600

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　 　　　　　　354 600

　　20×7年年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 　　　　272 300

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　 　　　　　272 300

　　20×8年年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　 　　　　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　 　　　　　　185 900

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　 　　　　　　185 900

　　20×9年年底付款時：

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　 　　　　2 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　2 000 000

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 　　　　 95 200

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　 　　　　　 95 200

　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬 。

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

　　(四)土地使用權(quán)的處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。

　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。(我們不要把土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本)

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配;確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　【例題•判斷題】企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

　　【例題•多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量;2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成;2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有(　　)。(2010年)

　　A.甲地塊的土地使用權(quán)

　　B.乙地塊的土地使用權(quán)

　　C.丙地塊的土地使用權(quán)

　　D.丁地塊的土地使用權(quán)

　　【答案】BC

　　【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項B和C正確。

　　【例題•判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

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