使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷

　　(一)應(yīng)攤銷金額

　　無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備金額。

　　無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);

　　(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復核。

　　【例題•判斷題】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。(　　)

　　【答案】√

　　(二)攤銷期和攤銷方法

　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用(即其達到預定用途)時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的, 應(yīng)當改變其攤銷年限和攤銷方法。

　　持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　【例題•多選題】下列關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.對使用壽命有限的無形資產(chǎn)選擇的攤銷方法應(yīng)當一致地運用于不同會計期間

　　B.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不低于10年的期限進行攤銷

　　D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致的運用于不同會計期間，選項A正確;劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，選項B正確;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上不進行攤銷，選項C錯誤;使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起開始攤銷，選項D正確。

　　(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但若某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　【例題•判斷題】企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計入當期管理費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當計入產(chǎn)品的成本。

　　【教材例6-2】20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，支付價款75 000 000元，款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預計使用期限(10年)短于法律保護期間(15年)，則應(yīng)當按照企業(yè)預期使用期限確定其使用壽命，同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無形資產(chǎn)時

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　　　 　　　　 75 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　　 75 000 000

　　(2)按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權(quán)攤銷　　　 　　　　　7 500 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此，甲公司應(yīng)當在2×11年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為　　　45 000 000元(75 000 000×60%)，并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額=5 000 000元[(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3]。

　　甲公司2×11年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理：

　　借：制造費用——專利權(quán)攤銷　　　　 　　　　5 000 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　【例題•多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有(　　)。

　　A.自達到預定用途的下月起開始攤銷

　　B.至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進行復核

　　C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷

　　D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進行攤銷

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達到預定用途的當月開始攤銷。

　　【例題•單選題】 2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為(　　)萬元。

　　A.12.5

　　B.15

　　C.37.5

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬元)，選項A正確。

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