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無形資產(chǎn)的處置
一、無形資產(chǎn)出租
(一)應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)
(二)將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本
借:其他業(yè)務成本
貸:累計攤銷
銀行存款
【教材例6-4】20×9年1月1日,甲公司將某商標權出租給乙公司使用,租期為4年,每年收取不含稅租金150 000元,根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號),甲公司為增值稅一般納稅人,應交納的增值稅為9 000元,(適用增值稅稅率為6%)。在出租期間內甲公司不再使用該商標權。該商標權系甲公司20×8年1月1日購入的,初始入賬價值為1 800 000元,預計使用年限為15年,采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權,且不考慮增值稅以外的其他相關稅費。
甲公司的賬務處理為:
(1)每年取得租金
借:銀行存款 159 000
貸:其他業(yè)務收入——出租商標權 150 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 9 000
(2)按年對該商標權進行攤銷
借:其他業(yè)務成本——商標權攤銷 120 000
貸:累計攤銷 120 000
二、無形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn),應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。
借:銀行存款
無形資產(chǎn)減值準備
累計攤銷
營業(yè)外支出(借方差額)
貸:無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
營業(yè)外收入(貸方差額)
【教材例6-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,出售一項商標權,所得的并不含稅價款為1 200 000元,根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)應交納的增值稅為72 000元,(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費),該商標權成本為3 000 000元,出售時已攤銷金額為1 800 000元,已計提的減值準備為300 000元。
借:銀行存款 1 272 000
(1 200 000+72 000)
累計攤銷 1 800 000
無形資產(chǎn)減值準備——商標權 300 000
貸:無形資產(chǎn)——商標權 3 000 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 72 000
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 300 000
【例題•多選題】下列有關無形資產(chǎn)的會計處理,不正確的有( )。
A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)
B.將轉讓使用權的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出
C.將轉讓所有權的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本
D.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷
【答案】ABC
【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn); 轉讓使用權的無形資產(chǎn)的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本;轉讓無形資產(chǎn)的所有權,將無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷,無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。
三、無形資產(chǎn)報廢
無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的,應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷,其賬面價值轉作當期損益(營業(yè)外支出)。
借:營業(yè)外支出
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸:無形資產(chǎn)
【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術,采用直線法進行攤銷,預計使用期限為10年。現(xiàn)該項非專利技術已被內部研發(fā)成功的新技術所替代,并且根據(jù)市場調查,用該非專利技術生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場,預期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益,故應當予以轉銷。轉銷時,該項非專利技術的成本為9 000 000元,已攤銷6年,累計計提減值準備2 400 000元,該項非專利技術的殘值為0。假定不考慮其他相關因素。
甲企業(yè)的賬務處理為:
借:累計攤銷 5 400 000
無形資產(chǎn)減值準備——專利權 2 400 000
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 1 200 000
貸:無形資產(chǎn)——專利權 9 000 000
【例題•單選題】 2014年12月31日,甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元,已攤銷42萬元,未計提減值準備,當日,甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試,預計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元,2014年12月31日,甲公司應為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為( )萬元。(2015年)
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者,所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元,2014年年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78(萬元),應計提減值準備的金額=78-60=18(萬元)。
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