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(一)外幣交易的相關(guān)概念
1.外幣和記賬本位幣
記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣，而外幣則是記賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個(gè)相對的概念。
2.外幣業(yè)務(wù)及外幣賬戶
①外幣業(yè)務(wù)：凡是以外幣計(jì)價(jià)的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。
�、谕鈳刨~戶：反映外幣貨幣性項(xiàng)目的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金;外幣銀行存款;外幣應(yīng)收賬款;外幣應(yīng)付賬款。其最大特點(diǎn)是：其價(jià)值大小受匯率波動(dòng)的影響。
3.匯率及表達(dá)方法
匯率是指貨幣之間的價(jià)值比
匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法：
直接標(biāo)價(jià)法US$100：￥695
間接標(biāo)價(jià)法￥100：US$18
4.記賬匯率及賬面匯率
�、儆涃~匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率,也就是即期匯率;二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。
�、谫~面匯率則是已經(jīng)“歷史”了的記賬匯率。
5.現(xiàn)行匯率及歷史匯率
6.銀行掛牌買價(jià)、銀行掛牌賣價(jià)和中間牌價(jià)
(二)記賬本位幣的確定
1.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;
(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;
(3)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
【教材例17-1】甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口，其商品銷售價(jià)格主要受美元的影響，以美元計(jì)價(jià)。甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。
如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元從美國采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。
但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動(dòng)對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，則甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。
2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：
(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性——沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;
(2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重——占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣;
(3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回——直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣;
(4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)——不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。
【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握記賬本位幣的確認(rèn)方法
【判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )
【正確答案】√
【答案解析】我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
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