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　　一、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

　　1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2.前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。所稱“前期差錯”，應(yīng)當是指重要的前期差錯以及雖然不重要但故意造成的前期差錯。

　　前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應(yīng)將盤盈的存貨計入當期損益。對于固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當查明原因，采用追溯重述法進行更正。

　　二、前期差錯的分類

　　1.計算錯誤;

　　2.應(yīng)用會計政策錯誤;

　　3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。

　　三、前期差錯的更正原則

　　1.企業(yè)應(yīng)當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。

　　2.當確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　3.發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間的前期差錯應(yīng)參照資產(chǎn)負債表日后事項處理。

　　4.對于不重要的前期差錯應(yīng)視同當期差錯進行修正。

　　【關(guān)鍵考點】全面掌握前期差錯更正的會計處理。

　　四、前期差錯更正的報表附注披露

　　1.前期差錯的性質(zhì)。

　　2.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

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