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　　(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

　　1.資產(chǎn)組的可收回價值等同于單項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即資產(chǎn)組的公允處置凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值的較高口徑。

　　2.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

　　【基礎(chǔ)知識題】乙公司在東北經(jīng)營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司在礦山完成開采后應(yīng)當(dāng)將該地區(qū)恢復(fù)原貌。棄置費(fèi)用主要是山體表層復(fù)原費(fèi)用(比如恢復(fù)植被等)，因?yàn)樯襟w表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認(rèn)了一項(xiàng)金額為1000萬元的預(yù)計負(fù)債，并計入礦山成本。

　　20×9年12月31日，隨著開采的進(jìn)展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠(yuǎn)低于預(yù)期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進(jìn)行了減值測試�？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。該資產(chǎn)組在20×9年末的賬面價值為2000萬元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計負(fù)債)。

　　乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山(資產(chǎn)組)，買方愿意出價1640萬元(包括恢復(fù)山體原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素)，預(yù)計處置費(fèi)用為40萬元，因此該礦山的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1600萬元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元，不包括棄置費(fèi)用。

　　【答案解析】為比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額從中扣除。

　　在本例中，資產(chǎn)組的公允價值減去處置后的凈額為1600萬元，該金額已經(jīng)考慮了棄置費(fèi)用。該資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為1400萬元(2400-1000)。因此，該資產(chǎn)組可收回金額為1600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值在扣除了已確認(rèn)的恢復(fù)原貌預(yù)計負(fù)債后的金額為1000萬元(2000-1000)。資產(chǎn)組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　(二)資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

　　【理論總結(jié)】

　　1.首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應(yīng)提足準(zhǔn)備)

　　2.將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)

　　3.當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒有商譽(yù)時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。

　　4.抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者：

　�、俟蕛r值-處置費(fèi)用

　　②預(yù)計未來流量折現(xiàn)

　�、哿�

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】資產(chǎn)組的減值測試相對較為獨(dú)立，需熟練掌握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單選題中的計算模式為主。

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