3.甲公司2011年1月1日以銀行存款525萬元從丙公司處取得乙公司5%的股權(quán)，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，另發(fā)生交易費用2萬元。支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元，與賬面價值相同。當(dāng)日乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。2011年2月2日甲公司收到該現(xiàn)金股利。2011年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項。

　　2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的現(xiàn)金股利300萬元。2012年2月3日甲公司收到該現(xiàn)金股利。

　　2012年3月1日，甲公司以銀行存款2500萬元從丁公司處取得乙公司15%的股權(quán)，再次取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，與賬面價值相同。

　　乙公司2012年1月和2月實現(xiàn)凈利潤500萬元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項。

　　假定不考慮甲公司和乙公司之間的內(nèi)部交易等其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2011年

　　2011年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資502

　　應(yīng)收股利25(500×5%)

　　貸：銀行存款527

　　2011年2月2日

　　借：銀行存款25

　　貸：應(yīng)收股利25

　　(2)2012年

　　2012年1月1日

　　借：應(yīng)收股利15

　　貸：投資收益15

　　2012年2月3日

　　借：銀行存款15

　　貸：應(yīng)收股利15

　　2012年3月1日

　　對于原5%股權(quán)的成本502萬元與原投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額12000×5%=600(萬元)之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資98

　　貸：盈余公積9.8

　　利潤分配——未分配利潤88.2

　　對于乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(15000-12000)×5%=150(萬元)，其中由于乙公司2011年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益的金額=2500×5%=125(萬元)，2012年實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整投資收益的金額=500×5%=25(萬元),但因在成本法核算中確認(rèn)應(yīng)收股利對應(yīng)的投資收益15萬元，則投資收益應(yīng)調(diào)整的金額為10萬元(25-15);調(diào)整資本公積的金額=150-(125+10)=15萬元。

　　借：長期股權(quán)投資150

　　貸：盈余公積12.5

　　利潤分配——未分配利潤112.5

　　投資收益10

　　資本公積——其他資本公積15

　　2012年3月1日新支付對價2500萬元取得乙公司15%的股權(quán)的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資2500

　　貸：銀行存款2500

　　對于新取得的股權(quán)，其成本為2500萬元，與取得該項投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額15000×15%=2250(萬元)之間的差額，與第一次綜合考慮，應(yīng)確認(rèn)商譽152萬元(250-98)，因此應(yīng)將原計入留存收益的金額予以調(diào)整：

　　借：盈余公積9.8

　　利潤分配——未分配利潤88.2

　　貸：長期股權(quán)投資98

　　4.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為3480萬元，甲公司和乙公司各持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲公司和乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，該廠房的原價為2000萬元，累計折舊為500萬元，公允價值為1800萬元，未計提減值;乙公司以銀行存款1680萬元出資，并支付給甲公司60萬元。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2011年實現(xiàn)凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。

　　要求：編制甲公司2011年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及2011年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司在個別財務(wù)報表中的處理

　　甲公司應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價值與公允價值之間的差額300萬元應(yīng)確認(rèn)處置損益，其賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理1500

　　累計折舊500

　　貸：固定資產(chǎn)2000

　　借：長期股權(quán)投資——成本1740

　　銀行存款60

　　貸：固定資產(chǎn)清理1500

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得300

　　由于此項交易中，甲公司收取60萬元現(xiàn)金，上述利得中包含收取的60萬元現(xiàn)金實現(xiàn)的利得300/1800×60=10(萬元)，甲公司投資時固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-10=290(萬元)。2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=290-290/10×9/12=268.25(萬元)。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(800-268.25)×50%=265.88(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整265.88

　　貸：投資收益265.88

　　(2)甲公司在合并財務(wù)報表中的處理

　　借：營業(yè)外收入145(290×50%)

　　貸：投資收益145

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