| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁：多選選擇題 |
| 第 3 頁：判斷題 |
| 第 4 頁：計(jì)算分析題 |
2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，2011年12月5日至20日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2011年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司的下列交易和事項(xiàng)提出疑問：
(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，甲公司將某套軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年。該軟件系統(tǒng)系2009年1月購入并投入使用，原價(jià)為1350萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提攤銷，至2010年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲公司2011年1月至11月對(duì)該軟件系統(tǒng)仍按10年計(jì)提攤銷，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用123.75
貸：累計(jì)攤銷123.75
(2)2009年3月，甲公司以銀行存款5000萬元購入了一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地預(yù)計(jì)使用年限為50年，無殘值，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷。
2011年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造辦公樓。該辦公樓建成后作為企業(yè)自用。所建造的辦公樓于2011年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生必要支出7200萬元(不包含土地使用權(quán)，假定全部以銀行存款支付)。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值在開始建造辦公樓時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到辦公樓的建造成本當(dāng)中，同時(shí)10至11月份對(duì)該辦公樓按20年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程4800
累計(jì)攤銷200(5000/50×2)
貸：無形資產(chǎn)5000
借：在建工程7200
貸：銀行存款7200
借：固定資產(chǎn)12000
貸：在建工程12000
借：管理費(fèi)用100[12000/20×2/12]
貸：累計(jì)折舊100
(3)2011年9月10日，甲公司收到乙公司投入的無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，協(xié)議約定的價(jià)值為1200萬元，乙公司以無形資產(chǎn)出資后獲得甲公司200萬股新發(fā)普通股(每股面值1元)，當(dāng)日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法對(duì)其計(jì)提攤銷。該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
2011年9月10日
借：無形資產(chǎn)1200
貸：股本200
資本公積——股本溢價(jià)1000
2011年9月至11月計(jì)提攤銷：
借：管理費(fèi)用30
貸：累計(jì)攤銷30
(4)2011年11月20日，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款2340萬元到期因丙公司財(cái)務(wù)困難不能收回，遂于丙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定丙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還上述債務(wù)，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)債務(wù)重組日的賬面原價(jià)為3200萬元，已累計(jì)提取攤銷1000萬元，提取減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為2130萬元。甲公司取得的無形資產(chǎn)系丙公司原用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，甲公司取得后繼續(xù)將其用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的尚可使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。2011年度甲公司利用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品均未完工。甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)于債務(wù)重組日作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：無形資產(chǎn)1950
營業(yè)外支出390
貸：應(yīng)收賬款2340
2011年11月份甲公司對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷：
借：制造費(fèi)用16.25
貸：累計(jì)攤銷16.25
要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確請(qǐng)編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
答案：①事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司將軟件系統(tǒng)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為8年屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，2011年應(yīng)按變更后的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提攤銷。
2011年1至11月份該軟件系統(tǒng)應(yīng)計(jì)提的攤銷額=(1350-1350÷10×2)÷(8-2)×11/12=165(萬元)，故應(yīng)補(bǔ)提攤銷=165-123.75=41.25(萬元)。
更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用41.25
貸：累計(jì)攤銷41.25
�、谑马�(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司在外購的土地使用權(quán)上建造辦公樓，開始建造時(shí)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程核算，而仍應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算并計(jì)提攤銷。
2011年10至11月份該辦公樓應(yīng)計(jì)提的折舊額=7200/20×2/12=60(萬元)，應(yīng)沖減辦公樓計(jì)提的折舊額40萬元(100-60)。
更正會(huì)計(jì)分錄如下：
借：累計(jì)折舊40
貸：管理費(fèi)用40
同時(shí)將無形資產(chǎn)賬面價(jià)值恢復(fù)，并補(bǔ)提3至11月份應(yīng)計(jì)提的攤銷金額。
借：無形資產(chǎn)5000
貸：固定資產(chǎn)4800
累計(jì)攤銷200
借：管理費(fèi)用75(5000/50×9/12)
貸：累計(jì)攤銷75
�、凼马�(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，無形資產(chǎn)要按公允價(jià)值計(jì)量。
甲公司取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1500萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)科目的金額=1500-1200=300(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)2011年9月至11月應(yīng)計(jì)提的攤銷額=1500/10×3/12=37.5(萬元)，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)攤銷額的金額=37.5-30=7.5(萬元)。
更正調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)300
貸：資本公積——股本溢價(jià)300
借：管理費(fèi)用7.5
貸：累計(jì)攤銷7.5
�、苁马�(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：債權(quán)人通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)按原賬面價(jià)值計(jì)量。
甲公司債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2130萬元，應(yīng)調(diào)整無形資產(chǎn)賬面原價(jià)的金額=2130-1950=180(萬元);該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=180/10/12=1.5(萬元)。
更正調(diào)整分錄如下：
借：無形資產(chǎn)180
貸：營業(yè)外支出180
借：制造費(fèi)用1.5
貸：累計(jì)攤銷1.5
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