五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)西頤公司合并甲公司屬于非同一控制下的控股合并。

　　理由：西頤公司與M公司在合并前沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。

　　(2)

　　2012年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　 4000(500×8)

　　貸：股本　　500(500×1)

　　資本公積——股本溢價　　3500

　　借：管理費用　30

　　貸：銀行存款　30

　　借：資本公積——股本溢價　　　50

　　貸：銀行存款　50

　　2012年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利　　　240(300×80%)

　　貸：投資收益 240

　　2012年3月20日：

　　借：銀行存款 240

　　貸：應(yīng)收股利 240

　　西頤公司對甲公司的投資采用成本法核算，因此對于甲公司實現(xiàn)凈利潤和其他權(quán)益變動時，不需要進行會計處理。

　　(3)處置長期股權(quán)投資時，西頤公司個別財務(wù)報表中應(yīng)計入投資收益的金額=3300-4000×1/2=1300(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款3300

　　貸：長期股權(quán)投資　　2000

　　投資收益1300

　　剩余長期股權(quán)投資對應(yīng)的初始投資成本的賬面價值為2000萬元(4000×1/2),與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額80萬元(2000-4800×40%)，體現(xiàn)為商譽，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整。

　　對剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算應(yīng)進行的調(diào)整為：

　　借：長期股權(quán)投資　　 660

　　貸：盈余公積　60[(1800-300)×40%×10%]

　　利潤分配——未分配利潤 　540[(1800-300)×40%×90%]

　　資本公積——其他資本公積　　　 60(150×40%)

　　【難】

　　2.

　　【答案】

　　事項(1)新華公司的會計處理不正確。

　　理由：新華公司持有的A公司股權(quán)，對A公司不具有控制、共同控制或重大影響，但是在活躍市場中有報價，且新華公司沒有近期內(nèi)出售的計劃，應(yīng)將取得的A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末確認該金融資產(chǎn)的公允價值變動。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 605

　　貸：長期股權(quán)投資　　 605

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　 195(800-605)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 　　195

　　事項(2)新華公司對該項投資的后續(xù)計量處理不正確。

　　理由：新華公司對B公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且B公司股份在活躍市場中沒有公開報價，因此應(yīng)當作為長期股權(quán)投資并采用成本法進行后續(xù)計量。

　　更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　 300

　　營業(yè)外收入20

　　貸：長期股權(quán)投資——成本　　 320

　　借：投資收益　50

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　50

　　事項(3)新華公司會計處理不正確。

　　理由：取得長期股權(quán)投資時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本，對C公司40%股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，期末不需要根據(jù)股票的公允價值變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，期末應(yīng)根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　30

　　貸：管理費用　30

　　借：公允價值變動損益 200

　　貸：長期股權(quán)投資——公允價值變動　 　200

　　權(quán)益法下對初始投資成本進行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資——成本 370(8000×40%-2800-30)

　　貸：營業(yè)外收入　　　 370

　　權(quán)益法下要對被投資單位實現(xiàn)凈利潤按持股比例確認損益

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　 600(1500×40%)

　　貸：投資收益 600

　　【難】

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