四、計(jì)算題

　　1. A公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定A公司按10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;

　　(2)編制A公司與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　2. 甲公司是20×7年12月25日改制的股份有限公司，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于20×8年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：

　　(1)從20×8年1月1日起，將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年;同時(shí)，將設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　上述設(shè)備已使用3年，并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6 000萬元，累計(jì)折舊為1 500萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。

　　(2)從20×8年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由賬面攤余價(jià)值改為賬面攤余價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。甲公司20×6年1月20日購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為2 400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為16年，按16年平均攤銷(與稅法一致)。20×6年年末、20×7年年末和20×8年年末預(yù)計(jì)可收回金額分別為2 100萬元、1 800萬元和1 600萬元(假定預(yù)計(jì)使用年限不變)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司20×8年度應(yīng)計(jì)提的設(shè)備折舊額;

　　(2)計(jì)算甲公司20×8年度專利權(quán)的攤銷額;

　　(3)計(jì)算甲公司會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　五、綜合題

　　1. A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為一家制造企業(yè)，成立于20×6年1月1日，自成立之日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門提出疑問：

　　(1)20×7年1月，A公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于20×7年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。20×6年年報(bào)顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于20×6年年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。

　　(2)A公司于籌建期發(fā)生開辦費(fèi)用1 000萬元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開辦費(fèi)用自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月(20×6年1月)起分5年攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(3)20×7年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究期間發(fā)生材料費(fèi)、人員工資等50萬元，會(huì)計(jì)部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷10萬元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用 10

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 10

　　(4)A公司于20×7年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬元。會(huì)計(jì)部門將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，A公司20×7年度的利潤(rùn)總額為3 000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷;對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣;對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣。

　　(2)A公司20×7年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為20×8年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為20×8年3月22日。

　　(3)假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(4)預(yù)計(jì)A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(5)20×7年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：

　　A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目

　　20×7年12月31日 單位：萬元

　　要求：

　　(1)分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積的，合并記入“盈余公積”科目。

　　(3)根據(jù)要求(2)的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。(答案中的金額單位用萬元表示)

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