五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　38

　　甲公司2011年至2016年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始E1為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元;2015年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2100萬元;2016年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。

　　(2)計(jì)算出租辦公樓2014年計(jì)提折舊額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制租賃開始日的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制2014年取得租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。

　　(6)編制2016年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析：

　　【答案】

　　(1)轉(zhuǎn)換日為2014年6月30日。

　　(2)2014年1-6月計(jì)提折舊，7～12月不計(jì)提折舊。2014年應(yīng)計(jì)提的折舊：3000/20×6/12=75(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用75

　　貸：累計(jì)折舊75

　　(3)辦公樓出租前已提折18=3000/20×2.5=375(萬元)。

　　轉(zhuǎn)換日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2800

　　累計(jì)折舊375

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　　其他綜合收益175

　　合收益175

　　(4)因年租金為150萬元，所以2014年下半年的租金為75萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款75

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入75

　　(5)上述交易或事項(xiàng)對(duì)2014年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-75+150/2-(2200-2800)=600(萬元)。

　　(6)出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=2100-2800=-700(萬元)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2100

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)700

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本2800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本700

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益700

　　借：其他綜合收益175

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本175

　　39

　　甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為33萬元;遞延所得稅負(fù)債(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為16.5萬元，適用的所得稅稅率為25%。20×1年該公司提交的高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)已獲得批準(zhǔn)，自20×2年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為15%。

　　該公司20×1年利潤(rùn)總額為5000萬元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×1年1月1日，以1 043.27萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×1年1月1日，以2000萬元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司其作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。

　　(3)20×0年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款等共計(jì)1500萬元。20×0年12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年.預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計(jì)提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定甲公司該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為零，與稅法規(guī)定相同。

　　(4)20×1年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)20×1年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款200萬元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬元.

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同的造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬元。

　　稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

　　(7)20×1年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬元。

　　(8)20×1年未發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

　　(9)20×1年未發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　甲公司預(yù)計(jì)在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：(1)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用總額。

　　(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　參考解析：

　　(1)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額

　　=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+80(事項(xiàng)7)

　　=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×25%=1334.46(萬元)

　　(2)計(jì)算甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”余額

　　=(33÷25%+200+50+100+80)×15%=84.3(萬元)

　　“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

　　=84.3-33=51.3(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”余額

　　=16.5+25%×15%=9.9(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額

　　=9.9-16.5=-6.6(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用

　　=-(51.3-50×15%)-6.6=-50.4(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1334.46-50.4=1284.06(萬元)

　　(3)編制甲公司20×1年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　借：所得稅費(fèi)用1284.06

　　遞延所得稅資產(chǎn)51.3

　　遞延所得稅負(fù)債6.6

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1334.46

　　資本公積(50×15%)7.5

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