37

　　甲公司為上市公司.該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)2013年12月31日。甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�2013年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2014年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金30萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2013年l2月31日，甲公司的庫(kù)存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上升為2.4萬元。

　�、�2013年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2014年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2013年12月31日，甲公司庫(kù)存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為115萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　因上述合同至2013年12月31日尚未完全履行，甲公司2013年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款300000

　　貸：預(yù)收賬款300000

　　(2)甲公司從2011年1月起為售出D產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為D產(chǎn)品“三包”服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年年初賬面余額為7萬元，D產(chǎn)品已于2012年7月31日停止生產(chǎn)，D產(chǎn)品的“三包”截止日期為2013年12月31日。甲公司庫(kù)存的D產(chǎn)品已于2012年年底以前全部售出。2013年第四季度發(fā)生的D產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。

　　甲公司2013年會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債50000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬50000

　　(3)甲公司管理層于2013年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2014年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)100人，除部門主管及技術(shù)骨干等30人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他70人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)100萬元.至2013年12月31日上述重組計(jì)劃尚未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，員工補(bǔ)償尚未支付。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用1000000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬1000000

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)、(2)和(3)，逐項(xiàng)判斷題甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確。簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　參考解析：

　　(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失兩者中的較低者。

　�、貯產(chǎn)品：

　　執(zhí)行合同發(fā)生的損失=1OO×(2.4-2)=40(萬元)，

　　不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為30萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為30萬元。

　　更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　�、贐產(chǎn)品：

　　執(zhí)行合同.發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬元)

　　不執(zhí)行合同，發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-115)=23(萬元)

　　甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失(120-115)5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(23-5)18

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債18

　　(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

　　更正分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債(7—5)2

　　貸：銷售費(fèi)用2

　　(3)事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：因重組計(jì)劃尚未經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，不屬于重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬100

　　貸：管理費(fèi)用100

關(guān)注566會(huì)計(jì)職稱微信第一時(shí)間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會(huì)計(jì)職稱題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】 | 微信搜索"566會(huì)計(jì)職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　考試吧：中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試各科目每日一練匯總

　　考試吧策劃：2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試沖刺備考專題

　　2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《各科目》高頻考點(diǎn)模擬題匯總

　　2009-2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題及答案|解析|估分|下載