一、問題：自行研發(fā)無形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅?
回答：對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計(jì)扣除的條件，則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會(huì)計(jì)利潤，也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。
理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對應(yīng)科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無形資產(chǎn)。
二、問題：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量如何區(qū)分?
回答：長期股權(quán)投資分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量確定的是初始投資成本，區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得，其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來確定初始投資成本，非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對價(jià)公允價(jià)值來確定;后續(xù)計(jì)量確定的是入賬價(jià)值，需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。
入賬價(jià)值和初始投資成本不是一個(gè)概念，成本法下入賬價(jià)值等于初始投資成本，權(quán)益法下入賬價(jià)值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來確定，前者大于后者不需要調(diào)整，前者小于后者的話，需要調(diào)增初始投資成本。
三、問題：如何確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?
回答：
(1)先看核算的對象屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類;
(2)再計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);
賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照會(huì)計(jì)上的處理原則計(jì)算出來的價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照稅法上的處理原則計(jì)算出來的價(jià)值。
比如：2010年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)是100，會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)使用年限是10年，稅法上預(yù)計(jì)使用年限是5年，會(huì)計(jì)和稅法上都采用直線法計(jì)提折舊。
計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)
賬面價(jià)值=100-100/10=90
計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/5=80
(3)比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
接上題：固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，它的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額是10.
四、問題：未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用這兩個(gè)科目如何理解?
回答：未實(shí)現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類帳戶，是長期應(yīng)收款的備抵帳戶;未確認(rèn)融資費(fèi)用是負(fù)債類帳戶，是長期應(yīng)付款的備抵帳戶。
在考慮長期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額的時(shí)候要注意是在長期應(yīng)收款的期末余額的基礎(chǔ)上減去未確認(rèn)融資收益的余額。同樣，長期應(yīng)付款的話在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額要考慮備抵賬戶未確認(rèn)融資費(fèi)用。
五、問題：存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式是什么?
回復(fù)：確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來分別計(jì)算，在處理上有所差異：
根據(jù)存貨的持有目的在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)可以分為三類：
1.用于出售的產(chǎn)品
可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-銷售稅費(fèi)
2.用于出售的材料
可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售稅費(fèi)
3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料
可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-材料進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)
六、問題：如何理解實(shí)質(zhì)重于形式要求?體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的常見交易或者事項(xiàng)有哪些?
回答：“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：
(1)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)。
(2)長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇。
在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及“控制”的判斷，在某些情況下，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，此時(shí)不應(yīng)當(dāng)簡單地以持股比例來判斷是否取得了控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。
(3)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價(jià)值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷售收入。
(4)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延。
七、問題：工程物資、在建工程盤虧、報(bào)廢或毀損怎樣處理?
回答：工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損的處理
(1)建設(shè)期間(未完工)發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失：
借：在建工程
貸：工程物資
盤盈的工程物資做相反分錄。
(2)非建設(shè)期間(已完工)分兩種情況：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：工程物資(批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢)
�、僭诨I建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
�、诜腔I建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出(批準(zhǔn)前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”)
借：營業(yè)外支出
其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。
在建工程報(bào)廢或毀損的處理
(1)如果是正常原因造成的
①如果在建設(shè)期間，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，記入繼續(xù)施工的工程成本。例如A項(xiàng)目報(bào)廢，記入繼續(xù)施工的B項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程――B項(xiàng)目
其他應(yīng)收款等
貸：在建工程――A項(xiàng)目
�、谌绻诜墙ㄔO(shè)期間
在籌建期間的經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;非籌建期間，經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。
(2)由于非正常原因造成的，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失的處理：
�、倩I建期間
借：管理費(fèi)用
其他應(yīng)收款等
貸：在建工程
�、诜腔I建期間
借：營業(yè)外支出
其他應(yīng)收款等
貸：在建工程
八、問題：我想知道有關(guān)孰高孰低的相關(guān)總結(jié)?
回答：一般有如下幾個(gè)地方用到孰高或孰低原則：
資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組減值中，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：
1、該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額
2、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
3、零(多指商譽(yù))
固定資產(chǎn)核算中的孰高孰低：
1、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。
2、折舊年限選擇：
(1)融資租入的固定資產(chǎn)，如能合理確定期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;否則，應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。
(2)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)：計(jì)入二級科目“固定資產(chǎn)裝修”在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
(3)融資租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)，應(yīng)在兩次裝修間隔期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。
(4)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷。
無形資產(chǎn)攤銷年限的選擇：
應(yīng)按預(yù)計(jì)使用壽命與合同(法定)年限中的較低者確定。
九、問題：如何判斷取得長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算?
回答：判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑：
第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：
成本法：投資方能夠控制被投資方，采用成本法核算。
權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。
第二條途徑是題目給出持股比例(一般情況下)：
成本法：持股比例在50%以上應(yīng)該采用成本法核算;
權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間(包括20%和50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
可以看出，只要是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，在個(gè)別報(bào)表中都采用成本法核算，其他方式形成的長期股權(quán)投資則采用權(quán)益法，此時(shí)要根據(jù)影響程度來判斷。
十、問題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資怎樣處理?
回答：原持有的對被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的)，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙軌驅(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算：
例如：5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)
(1)投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。
借：長期股權(quán)投資——投資成本(原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值)
其他綜合收益(或貸記)
貸：可供出售金融資產(chǎn)等(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值)
投資收益(差額，或借記)
借：長期股權(quán)投資——投資成本(新增投資支付對價(jià)的公允價(jià)值)
貸：銀行存款等
(2)比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
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