一級建造師考試《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》精講講義(十一)

　　二、利潤的計算

　　根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)》，利潤表分為：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個不同的計算口徑。

　　( 一 ) 營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本( 或營業(yè)費(fèi)用) 一營業(yè)稅金及附加 一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價值變動收益(損失為負(fù)) 十投資收益 ( 損失為負(fù))

　　營業(yè)收入包括：工程結(jié)算收人、產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)作業(yè)收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營收入和其他收人 ( 技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤、聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入、提前竣工技產(chǎn)利 潤分成收入等 ) 。

　　營業(yè)稅金及附加：指的是營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。

　　資產(chǎn)減值損失：指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期的投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失。

　　投資收益：是指企業(yè)對外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額，即投資凈收益。

　　公允價值變動損益：指在采用公允價值計量時，由于公允價值變化而產(chǎn)生的賬面損失或收益。

　　例如：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷 , 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計人當(dāng)期損益。

　　( 二 ) 利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤十營業(yè)外收人一營業(yè)外支出

　　營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入。

　　營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

　　( 三 ) 凈利潤

　　凈利潤 = 利潤總額一所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

　　1Z102072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

　　一、所得稅概念

　　所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

　　二、所得稅的計稅基礎(chǔ)

　　( 一 ) 暫時性差異

　　2006 年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會計處理。

　　按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 , 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時 , 應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時性差異。

　　( 二 ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的。

　　例如，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動就會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫性差異。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號一一投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值 , 公允價值與原賬面價值之間的差額計人當(dāng)期損益。

　　如果按照稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變， 則有可能產(chǎn)生投資性房地產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

　　假定某企業(yè)持有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，賬面價值為 1000 萬元 , 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值為 1500 萬元 , 如果計稅基礎(chǔ)仍維持 1000 萬元不變 , 該賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額 500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。

　　( 三 ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。