第六章 稅收減免的處理

　　第四十八條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

　　解讀

　　本條是對稅收減免處理的規(guī)定�，F(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退(稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)退稅)、先征后返(財政部門負(fù)責(zé)退稅)等形式。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確了在試點期間試點納稅人可以享受的有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策。

　　試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　要理解本條規(guī)定還需注意以下幾個方面：

　　一、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　二、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提發(fā)生的全部應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。

　　三、納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

　　第四十九條 個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

　　增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

　　解讀

　　本條是關(guān)于增值稅起征點的規(guī)定

　　一、適用范圍

　　增值稅起征點僅適用于個體工商戶小規(guī)模納稅人納稅的和其他個人。

　　二、銷售額的確定

　　增值稅起征點所稱的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，即不含稅銷售額。

　　三、達到增值稅起征點的征稅規(guī)定

　　納稅人達到增值稅起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅，不應(yīng)僅就超過增值稅起征點的部分計算繳納增值稅。

　　例如：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為20000元，某個體工商戶(小規(guī)模納稅人)本月取得餐飲服務(wù)收入40000元(含稅)，該個體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅?

　　分析：因為提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點為40000元，該個體工商戶本月餐飲服務(wù)不含稅收入為40000÷(1+3%)=38834.95元。餐飲服務(wù)取得的收入超過起征點，全額征稅。應(yīng)納稅額=38834.95*3%=1165.05元。

　　第五十條 增值稅起征點幅度如下:

　　(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

　　(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

　　起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　解讀

　　本條第一款是關(guān)于增值稅起征點幅度規(guī)定。

　　我市適用的增值稅起征點如下：

　　一、銷售貨物的，為月應(yīng)稅銷售額20000元;

　　二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月應(yīng)稅銷售額20000元;

　　三、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月應(yīng)稅銷售額20000元;

　　四、按次納稅的，為每次(日)銷售額500元。

　　另外，本條第三款還增加了月銷售額未達到3萬元的小規(guī)模納稅人2017年12月31日前免征增值稅的表述。

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