納稅人

分類

稅務處理

一般納稅人

銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

按適用稅率征收增值稅

銷項稅額=含稅銷售額/（1+17%或者13%）×17%或者13%

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)

按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅

應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）×4%×50%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品

按適用稅率征稅

小規(guī)模納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

減按2%的征收率征收增值稅

應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

納稅人銷售舊貨

依4%征收率減半征收增值稅

銷售方式

具體類型

稅務處理

1.折扣折讓方式

折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的

按折扣后的銷售額計算納稅

將折扣額另開發(fā)票

不得從銷售額中減除折扣額

銷售折讓

可以從銷售額中減除折讓額

2.以舊換新

一般貨物

按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格

金銀首飾

可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅

3.還本銷售

銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出

4.以物易物

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

5.包裝物押金

（注意區(qū)分押金與租金）

一般貨物

①如果單獨記賬核算，未逾期的，不并入銷售額征稅

②逾期，應并入銷售額征稅。

征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。

除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入收取當期銷售額征稅

6.包裝物租金

隨貨物銷售收取

增值稅

單獨

營業(yè)稅

7.視同銷售

售價、組價

①只征增值稅的：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率10%）

②既征增值稅，又征消費稅的：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）+消費稅；成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。