2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》考點總結(12)

　　3. 接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4. 進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　5. 購進免稅農業(yè)產品，按購入農業(yè)產品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記本科目(應交增值稅——進項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　6. 小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過本科目(應交增值稅——進項稅額)核算。

　　7. 銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。

　　8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：

　　( 1 )實行“免、抵、退”辦法的生產性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記本科目(應交增值稅——出口抵減內銷產品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交增值稅——出口退稅);收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　( 2 )未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項及按規(guī)定計算的應收出口退稅的合計金額，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”科目，按當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　9. 企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

　　10. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目(應交增值稅——銷項稅額)。

　　11. 購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目(應交增值稅——進項稅額轉出)。

　　12. 本月上交本月的應交增值稅，借記本科目(應交增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

　　13. 月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自本科目(應交增值稅——轉出未交增值稅或轉出多交增值稅)轉入本科目(未交增值稅)。結轉后，本科目(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。