2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》考點總結(12)

　　(二)未交增值稅

　　月度終了，將本月應交未交增值稅自本科目(應交增值稅)明細科目轉入本科目(未交增值稅)明細科目，借記本科目(應交增值稅——轉出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自本科目(應交增值稅——轉出多交增值稅)明細科目轉入本科目(未交增值稅)明細科目，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應交增值稅——轉出多交增值稅)科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(三)應交消費稅

　　1. 企業(yè)銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。退貨時作相反會計分錄。

　　2. 隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　3. 需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產，按規(guī)定準予抵扣的，對于代收代交準予抵扣的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　4. 需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　5. 免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理：

　　生產性企業(yè)直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。

　　通過外貿企業(yè)出口物資時，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，按下列方法進行會計處理：

　　委托外貿企業(yè)代理出口物資的生產性企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收賬款”科目，貸記本科目(應交消費稅)。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄。

　　6. 企業(yè)將物資銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。

　　7. 交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。

　　(四)應交營業(yè)稅

　　1. 企業(yè)發(fā)生應交納營業(yè)稅的經濟業(yè)務，按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　2. 銷售不動產，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。

　　3. 交納的營業(yè)稅，借記本科目(應交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。