第三章 會(huì)計(jì)科目和賬戶
第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目
一、會(huì)計(jì)科目的概念
1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。
2.意義：會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
(1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。
(2)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。
(3)會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。
(4)會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。
二、會(huì)計(jì)科目的分類(注意分類標(biāo)準(zhǔn))
1.會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
(教材會(huì)3次提到總分類與明細(xì)分類：科目、賬戶、賬簿)
總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對(duì)象。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。
注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。
2.會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同
對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。
對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。
共同類科目是指可能具有資產(chǎn)的性質(zhì)，也可能具有負(fù)債的性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目;如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。
我國(guó)新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》就是按照上述分類進(jìn)行的，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，一般工商企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目如下：(以√標(biāo)記的為后邊分錄用到的)
會(huì)計(jì)科目參照表
順序號(hào) 名稱 順序號(hào) 名稱
一、資產(chǎn)類 三、共同類
庫(kù)存現(xiàn)金√ 四、所有者類
銀行存款√ 實(shí)收資本√
其他貨幣資金 資本公積
交易性金融資產(chǎn)
應(yīng)收票據(jù)√ 盈余公積√
應(yīng)收賬款√ 本年利潤(rùn)√
預(yù)付賬款 利潤(rùn)分配√
其他應(yīng)收款√
材料采購(gòu)√ 五、成本類
在途物資 生產(chǎn)成本√
原材料√ 制造費(fèi)用√
庫(kù)存商品√ 勞務(wù)成本
固定資產(chǎn)√
累計(jì)折舊√ 六、損益類
在建工程 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入√
工程物資 其他業(yè)務(wù)收入√
無(wú)形資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)損益
累積攤銷 投資收益√
待處理財(cái)產(chǎn)損溢√ 營(yíng)業(yè)外收入√
二、負(fù)債類 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本√
短期借款√ 營(yíng)業(yè)稅金及附加√
應(yīng)付票據(jù)√ 其他業(yè)務(wù)成本√
應(yīng)付賬款√ 銷售費(fèi)用√
預(yù)收賬款√ 管理費(fèi)用√
應(yīng)付職工薪酬√ 財(cái)務(wù)費(fèi)用√
應(yīng)交稅費(fèi)√ 營(yíng)業(yè)外支出√
應(yīng)付股利√
長(zhǎng)期借款 所得稅費(fèi)用√
一般來(lái)說(shuō)，含“應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，含“應(yīng)付”或“應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。
下面列舉一些會(huì)計(jì)科目的使用原則：
(一)資產(chǎn)類
庫(kù)存現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。
二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;減少庫(kù)存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。
銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
交易性金融資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
應(yīng)收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
預(yù)付賬款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。
二、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。
其他應(yīng)收款
一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。
材料采購(gòu)
一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。
在途物資
一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。
庫(kù)存商品
一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。
長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
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