三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)
1.賬戶的作用
賬戶作用有三方面：
(1)是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);
(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。
2.賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方”，其右方一律稱(chēng)為“貸方”。
賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：
(1)賬戶的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;
(3)增加方和減少方的金額及余額;
(4)憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶記錄的依據(jù)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：
3.賬戶的四個(gè)金額要素
通過(guò)賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。
本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。
本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額
本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額
本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類(lèi)型。
4.賬戶方向
(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。
表3-4 會(huì)計(jì)賬戶
借方 貸方
資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少
負(fù)債的減少 負(fù)債的增加
所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加
費(fèi)用、成本的增加 費(fèi)用、成本的減少
收入、利潤(rùn)的減少 收入、利潤(rùn)的增加
總結(jié)：各類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
�、儋Y產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方;
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方
(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方)
②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。
其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
�、�)“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng);凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額。
下載
