第四章 借貸記賬法的應(yīng)用
第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算
應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的各種款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款是指企業(yè)因采購(gòu)貨物等而預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)都是企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)收款項(xiàng)的收取對(duì)象是貨幣資金，預(yù)付款項(xiàng)的收取對(duì)象是有關(guān)貨物。
(一)應(yīng)收賬款的核算
1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)稅款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)。
在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮折扣等因素。
第一，商業(yè)折扣，它是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。由于商業(yè)折扣在銷售發(fā)生時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
第二，現(xiàn)金折扣，它是在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來(lái)表示。
現(xiàn)金折扣使銷貨企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)際數(shù)額隨客戶的付款時(shí)間而異，其應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定有兩種處理方法可供選擇，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算�？們r(jià)法是將未扣除折扣現(xiàn)金前的實(shí)際售價(jià)(即總價(jià))作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷貨企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用(在現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
2.應(yīng)收賬款核算
為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款數(shù)。
應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
企業(yè)銷售商品或材料等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等賬戶;收回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
[例4—16]某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款l00 000元，增值稅額l7 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 117 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 000
銀行存款 500
[例4—17]接到銀行收款通知，上述應(yīng)收甲企業(yè)款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 ll7 500
貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 117 500
[例4—18]某企業(yè)于l0月2日銷售一批產(chǎn)品。按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為40 000元(不含稅)。由于是成批銷售，該企業(yè)給予購(gòu)貨方l0%的商業(yè)折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10—1/20一N/30”，適用增值稅稅率為l7%�？蛻粲�10月19日支付貨款。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)10月2日銷售商品時(shí)
應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=40 000×90%×(1+17%)=42 120(元)。
借：應(yīng)收賬款 42 120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 120
(2)10月19日收到貨款時(shí)
如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣為42 120×1%=421.20(元)。
借：銀行存款 41 698.80
財(cái)務(wù)費(fèi)用 421.20
貸：應(yīng)收賬款 42 120
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