2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(13)

　　(二)預(yù)付賬款核算

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。

　　為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余而退回的款項，余額一般在借方，表示預(yù)付的貨款數(shù)。

　　預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

　　預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。

　　1.預(yù)付貨款的會計處理。根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　2.收回貨物的會計處理。企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“原材料”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款小于采購的貨款及增值稅款時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物的貨款及增值稅款時，對多收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。

　　[例4—19]某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。

 

　　(1)預(yù)付50%的貨款時

　　借：預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　150 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(2)收到乙公司發(fā)來的3 000千克材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元。據(jù)此以銀行存款補付不足款項。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 51 000

　　貸：預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　351 000

　　借：預(yù)付賬款一一乙公司　　　　　　　　201 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　201 000

　　(三)其他應(yīng)收款核算

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：第一，應(yīng)收的各種賠款，如因職工失職造成損失而應(yīng)向該職工收取的賠款，或因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而影響有關(guān)保險公司收取的賠款等;第二，應(yīng)收的各種罰款;第三，存出保證金，如租入包裝物暫付的押金;第四，備用金，如暫付給企業(yè)有關(guān)部門或個人周轉(zhuǎn)使用的款項;第五，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費等;第六，不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款;第七，其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　1.備用金的會計處理

　　備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。

　　為了反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶下設(shè)置“備用金”二級賬戶，或設(shè)置“備用金”一級賬戶(為了保證會計信息的可比性，企業(yè)一旦選擇其中一賬戶進行核算，以后各期不得隨意變更)，借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用和收回數(shù)額，余額在借方，表示周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。

　　根據(jù)備用金的管理制度，備用金的核算分為定額制和非定額制兩種情況。

　　(1)定額制

　　定額制是指根據(jù)適用部門和人員的實際工作需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再付給現(xiàn)金，補足其定額的制度。

　　[例4—20]某企業(yè)第一生產(chǎn)車間核定的備用金定額為2 000元，以現(xiàn)金撥付。

　　借：其他應(yīng)收款——備用金(一車間)　　　2 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　[例4—21]上述生產(chǎn)車間報銷日常管理支出l 450元。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　l 450

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　1 450

　　(2)非定額制

　　非定額制是指為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷的制度。

　　[例4—22]某企業(yè)行政管理部門李強外出預(yù)借差旅費l 000元，以現(xiàn)金付訖。

　　借：其他應(yīng)收款——備用金(李強)　　　　1 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　l 000

　　2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會計處理

　　企業(yè)發(fā)生備用金以外的其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶;收回備用金以外的其他應(yīng)收款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　[例4一24]某企業(yè)租人包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金2 000元。

　　借：其他應(yīng)收款——存出保證金　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

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