2011山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(27)

　　第二節(jié)　財產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)現(xiàn)金的清查

　　現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，以查明賬實是否相等及盈虧情況。

　　1.日常清查

　　日常工作中，出納人員每天都要對現(xiàn)金進(jìn)行經(jīng)常性清查。

　　2.專門清查

　　由清查小組(專門清查人員)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期的清查�，F(xiàn)金清查時，出納人員必須在場。同時，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金收付款憑證和賬簿記錄，檢查財務(wù)處理是否合理合法。此外，清查人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否以“白條”或“借據(jù)”抵充庫存現(xiàn)金。(“白條”抵庫)

　　現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“現(xiàn)金盤點報告表”，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。另外，盤點人員和出納員(即保管人員)在“現(xiàn)金盤點報告表”上共同簽章。

　　(二)銀行存款的清查

　　1.方法

　　銀行存款清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。如果發(fā)現(xiàn)二者余額相符，一般說明無錯誤;如果發(fā)現(xiàn)二者余額不相符，原因可能有兩個：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達(dá)賬項。

　　2.所謂未達(dá)賬項，是指企業(yè)與銀行之間，取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證因而未登記入賬的款項。

　　總的來說，未達(dá)賬項有兩大類：①企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項;②銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。

　　具體地說，未達(dá)賬項有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收——企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付——企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收——銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付——銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　其中(1)(4)兩種情況下，會使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額;而在(2)(3)兩種情況下，又會使企業(yè)賬面的存款余額小于銀行對賬單的余額。

　　3.在清查銀行存款時，如出現(xiàn)未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”(只起對賬作用)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致，而且，調(diào)整后的余額是企業(yè)當(dāng)時可以實際動用的銀行存款的限額。

　　企業(yè)日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付

　　4.例如，望京股份公司20×8年6月30日核對銀行存款日記賬。6月30日銀行存款日記賬賬面余額為238760元，同日銀行開出的對賬單余額為299860。經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)二者的不符是由下列原因造成的：

　　1.公司于6月28日開出支票購買辦公用品980元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

　　2.6月29日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收貸款75000元，銀行已記賬，但尚未通知公司。

　　3.6月30日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)1460元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。

　　4.公司于6月30日收到客戶交來的購貨支票，金額15000元當(dāng)即入存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。

　　5.6月30日公司的存款利息收入1580元，銀行已主動劃入本公司賬戶，但尚未通知公司，因而公司暫未記賬。

　　根據(jù)調(diào)節(jié)表的余額和查出的未達(dá)賬項等內(nèi)容，編制6月30日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定調(diào)節(jié)后的余額。本例編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表8-2所示。

　　表8-2中，左、右兩方調(diào)節(jié)后的金額相等，說明該公司的銀行存款日記賬記賬過程基本正確(但這不是絕對的，如兩個差錯正好相等，抵消為零等)，同時還說明公司的銀行存款實有數(shù)既不是299860元，也不是238760元，而是313880元。如果調(diào)節(jié)后的余額仍然不等，則說明有錯誤存在，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采取相應(yīng)的方法進(jìn)行更正。

　　5.需要說明的是：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，其不是原始憑證，對于未達(dá)賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在實際收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)收、付款結(jié)算憑證后方可入賬。

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