2012會計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》輔導(dǎo)講義(14)

　　三、納稅申報(bào)

　　(一)納稅申報(bào)的概念

　　納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。納稅申報(bào)使納稅人履行納稅義務(wù)、界定法律責(zé)任的主要依據(jù)。

　　納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

　　扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種，稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限，延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　納稅人辦理納稅申報(bào)時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：

　　1.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其說明材料;

　　2.與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證;

　　3.稅控裝置的電子報(bào)稅資料;

　　4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;

　　5.境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件;

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

　　納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　[例3—4]在[例3—1]中，下崗女工王某開辦了一個商品經(jīng)銷部，按規(guī)定享有一定期限的免稅優(yōu)惠。王某在享受免稅優(yōu)惠期間，是否還需要辦理納稅申報(bào)?

　　[解答]王某在享受免稅優(yōu)惠期間，仍然需要辦理納稅申報(bào)。法律作這樣的規(guī)定，既有助于提高國民的納稅意識，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握、分析稅源情況。

　　(二)納稅申報(bào)的方式

　　納稅人應(yīng)依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)方式包括：

　　1.自行申報(bào)。也稱直接申報(bào)。是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限自行直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(報(bào)稅大廳)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。這是目前最主要的納稅申報(bào)方式。

　　2.郵寄申報(bào)。是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。這種申報(bào)方式比較適宜邊遠(yuǎn)地區(qū)的納稅。人。

　　3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)。數(shù)據(jù)電文是指以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行納稅申報(bào)。這種方式運(yùn)用了新的電子信息技術(shù)，代表著納稅申報(bào)方式的發(fā)展方向，適用范圍逐漸擴(kuò)大。但由于數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式，其數(shù)據(jù)的可靠性尚不穩(wěn)定，因此稅法要求納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)(紙質(zhì))資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　4.其他方式申報(bào)�！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。

　　所謂簡易申報(bào)，就是由實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨(dú)資企業(yè))在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(納稅期)可以不辦理申報(bào)手續(xù)。在定額執(zhí)行期結(jié)束后，再將每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。這種方法既節(jié)省了時間，降低了納稅成本，也符合及時、足額征收稅款的原則。也就是說，按期納稅即視同申報(bào)，未按期納稅，也構(gòu)成未進(jìn)行納稅申報(bào)。簡易申報(bào)實(shí)際上是納稅申報(bào)的一種變通方法，不能算是一種獨(dú)立的納稅申報(bào)方式。

　　所謂簡并征期是將實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨(dú)資企業(yè))若干納稅期的應(yīng)納稅額集中在一個納稅期限內(nèi)繳納。簡并征期最大程度地簡化了稅款征收程序。適用于實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶(或個人獨(dú)資企業(yè))經(jīng)營地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的情況。簡并征期相當(dāng)于延長了納稅期限，本身并不是一種納稅申報(bào)方式。

　　除上述方式以外，納稅人、扣繳義務(wù)人還可以委托注冊稅務(wù)師等有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代理申報(bào)納稅。

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