2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(26)

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式的基本原理設(shè)置的，分為左右兩方。左方反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，右方反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)會計等式的基本原理，左方的資產(chǎn)總額等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益的總額。資產(chǎn)負(fù)債表左、右兩方各項目前后順序是按其流動性排列的，一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表基本格式如圖表10—1所示。

　　(一)資產(chǎn)的排列順序

　　1、流動資產(chǎn)。包括在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以內(nèi)可以變現(xiàn)或耗用、售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。

　　2、非流動資產(chǎn)。包括變現(xiàn)能力在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等。

　　(二)負(fù)債的排列順序

　　1、流動負(fù)債。

　　包括償還期在一年以內(nèi)的全部負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。

　　2、非流動負(fù)債。

　　包括償還期在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期以上的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序為：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。

　　(三)所有者權(quán)益的排列順序

　　所有者權(quán)益包括所有者投資、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。在資產(chǎn)負(fù)債表上的排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄各項的數(shù)字，應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列�！捌谀┯囝~”欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總帳帳戶及所屬明細帳戶余額填列。若本年度資產(chǎn)負(fù)債表中規(guī)定的各項目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整后，填入表中的“年初余額”欄。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表各項目的填列方法

　　(1)“貨幣資金"項目,反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金"、“銀行存款"、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)填列。

　　(2)“交易性金融資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)"科目的期末余額填列。

　　(3)“應(yīng)收票據(jù)”項目,反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)"科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi),其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會計報表附注中單獨披露。

　　(4)“應(yīng)收賬款”項目,反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項,減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款"科目所屬明細科目期末有貸方余額,應(yīng)在本表“預(yù)收賬款"項目內(nèi)填列。

　　(5)“應(yīng)收股利”項目,反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利,企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤,也包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利"科目的期末余額填列。

　　(6)“應(yīng)收利息”項目,反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息債券應(yīng)收的利息,不包括在本項目內(nèi)。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息"科目的期末余額填列。

　　(7)“其他應(yīng)收款"項目,反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項,減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款"科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(8)“預(yù)付款項"項目,反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款"科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“預(yù)付賬款"科目所屬有關(guān)明細科目期末有貸方余額的,應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款"項目內(nèi)填列。如“應(yīng)付賬款"科目所屬明細科目有借方余額的,也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

　　(9)“存貨"項目,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值,包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。本項目應(yīng)根據(jù)“物資采購"、“原材料”、“低值易耗品"、“自制半成品”、“庫存商品"、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計減去“代銷商品款"、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算,以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè),還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

　　(10)“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析計算填列。

　　(11)“其他流動資產(chǎn)"項目,反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn),本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動資產(chǎn)價值較大的,應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

　　(12)“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產(chǎn)的證券。本項目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　(13)“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后填列。

　　(14)“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”所屬有關(guān)明細科目期末余額后的金額分析計算填列。

　　(15)“長期股權(quán)投資”項目,反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額,減去“長期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

　　(16)“長期應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)持有的長期應(yīng)收款的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額，再減去“未確認(rèn)融資收益”科目期末余額后的金額分析計算填列。

　　(17)“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)的固定資產(chǎn)可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　(18)“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、意境建筑安轉(zhuǎn)完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末填列。

　　(19)“工程物資”項目,反映企業(yè)各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。

　　(20)“在建工程”項目,反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出,包括交付安裝的設(shè)備價值,未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　(21)“固定資產(chǎn)清理”項目,反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值,以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理"科目的期末借方余額填列;如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額,以“-"號填列。

　　(22)“無形資產(chǎn)"項目,反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)科目的期末余額,減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列。

　　(23)“遞延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目期末余額分析填列。

　　(24)“其他非流動資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的,應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

　　(25)“短期借款”項目,反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　(26)“交易性金融負(fù)債”項目，反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負(fù)債，包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”等科目的期末余額分析填列。

　　(27)“應(yīng)付票據(jù)”項目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　(28)“應(yīng)付賬款"項目,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額,應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項目內(nèi)填列。

　　(29)“預(yù)收款項”項目,反映企業(yè)預(yù)收購買單位的賬款。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細科目有借方余額的,應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列;如“應(yīng)收賬款"科目所屬明細科目有貸方余額的,也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。

　　(30)“應(yīng)付職工薪酬”項目,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬"科目期末為借方余額;以“-”號填列。

　　(31)“應(yīng)交稅費”項目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費"科目期末為借方余額,以“-”號填列。

　　(32)“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末貸方余額填列。

　　(33)“應(yīng)付股利"項目,反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利"科目的期末余額填列。

　　(34)“其他應(yīng)付款”項目,反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款"科目的期末余額填列。

　　(35)“預(yù)計負(fù)債"項目,反映企業(yè)預(yù)計負(fù)債的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債"科目的期末余額填列。

　　(36)“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)承擔(dān)的將于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負(fù)債科目的期末余額分析計算填列。

　　(37)“其他流動負(fù)債"項目,反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列,如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”科目的期末余額可在本項目內(nèi)反映。如其他流動負(fù)債價值較大的,應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容及金額。

　　(38)“長期借款”項目,反映企業(yè)借人尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。

　　(38)“應(yīng)付債券”項目,反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

　　(39)“長期應(yīng)付款”項目,反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額后的金額填列。

　　(40)“遞延所得稅負(fù)債”項目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目期末余額分析填列

　　(41)“其他流動負(fù)債"項目,反映企業(yè)除以上負(fù)非流動債項目以外的其他非流動負(fù)債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他非流動負(fù)債價值較大的,應(yīng)在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。

　　(42)“實收資本(或股本)”項目,反映企業(yè)各投資者實際投入的資本(或股本)總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本"(或“股本”)科目的期末余額填列。

　　(43)“資本公積”項目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

　　(44)“盈余公積"項目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。

　　(45)“未分配利潤”項目,反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損,在本項目內(nèi)以“-”號填列。

　　各地2012年會計從業(yè)資格考試報名時間及方式匯總

　　各地2012年會計從業(yè)資格考試時間匯總

　　會計從業(yè)資格考試歷年真題(2003—2011)