2012會計從業(yè)資格考試《會計基礎》輔導講義(26)

　　(二)資產(chǎn)負債表編制方法舉例

　　從上述具體項目的填列方法分析，可將其歸納為以下四種：

　　1、根據(jù)總帳科目余額直接填列。例如：“短期借款”、“應收股利“、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等項目都是根據(jù)總帳科目的期末余額直接填列。

　　2、根據(jù)總帳科目余額計算填列。例如：“貨幣資金”項目需要根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數(shù)計算填列。

　　3、根據(jù)明細科目余額計算填列。例如，“應付帳款”項目需要根據(jù)“應付帳款”、“預付帳款”科目所屬相關明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　4、根據(jù)總帳科目和明細科目余額分析計算填列。例如“長期借款”項目需要根據(jù)“長期借款”總帳科目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列;“固定資產(chǎn)”項目需要根據(jù)“固定資產(chǎn)”總帳科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目期末余額，分析計算填列;“持有至待其投資”項目需要根據(jù)“持有至到期投資”總帳科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額分析計算填列。

　　下面舉例說明一般企業(yè)資產(chǎn)負債表某些項目的編制方法。

　　【例1】甲公司年末有關科目資料，如圖表10-2所示：

圖表 10-2 甲公司2006年12月31日有關賬戶余額表

　　說明：

　　以上資料中有三個賬戶，經(jīng)查明應在列表時按規(guī)定予以調(diào)整：在“應收帳款”賬戶中有明細帳貸方余額10000元;在“應付帳款”賬戶中有明細賬借方余額20000元;在“預付帳款”賬戶中有明細賬貸方余額5000元。

　　現(xiàn)將上列資料經(jīng)歸納分析后填入資產(chǎn)負債表如下：

　　(1)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額合并列入貨幣資金項目(70000+250000+205000=525000)，共計525000元;

　　(2)將壞賬準備項目6000元從應收帳款項目中減去;將應收帳款明細帳中的貸方余額10000元列入預收帳款項目。計算結(jié)果，應收帳款項目的帳面價值為360000元(356000-6000+10000=360000);預收帳款項目為30000元(20000+10000=30000)。

　　(3)將應付帳款明細帳中的借方余額20000元列入預付帳款項目;將“預付帳款”賬戶明細帳中的貸方余額5000元列入應付帳款項目。計算結(jié)果，預付帳款項目的余額為85000元(60000+20000+5000=85000)，應付帳款項目的余額為525000元(500000+20000+5000=525000)。

　　(4)將“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、即其他存貨賬戶余額合并為存貨項目(350000+165000+185000=7000000)，共計700000元。

　　(5)從“長期股權投資”賬戶中減去“長期股權投資減值準備”20000元，長期股權投資項目的余額為120000元(140000-20000=120000)。

　　(6)其余各項目按賬戶余額表數(shù)字直接填入報表。

　　現(xiàn)試編該企業(yè)資產(chǎn)負債表，如圖表10-3所示。

圖表10-3　　資產(chǎn)負債表

編制單位： 20006年12月31日 單位：元

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