二、政府監(jiān)督
(一)政府監(jiān)督的概念
政府監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。
(二)政府監(jiān)督的主體和對象
1.監(jiān)督主體。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，縣級以上各級人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主體，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
此外，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，除財(cái)政部門外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。需要注意的是，雖然這些部門也履行一定的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，但與財(cái)政部門相比，在檢查范圍、目的等方面存在明顯不同。財(cái)政部門依據(jù)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是面向所有單位的，其目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，對于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會(huì)計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可作出罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰;其他部門則只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。
根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)部門只能對行政事業(yè)單位、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)等單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于被審計(jì)單位不直接涉及財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)作出處理處罰，而應(yīng)移送財(cái)政部門處理;根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務(wù)部門只能對納稅人和扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查;根據(jù)《證券法》的規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門只能對證券發(fā)行人、上市公司、證券公司、證券投資基金管理公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，等等。
2.監(jiān)督對象。根據(jù)《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會(huì)計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
【重點(diǎn)提示】注意政府監(jiān)督的主體和對象與單位內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別。
【例題3·單選題】對會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督中，有權(quán)進(jìn)行普遍監(jiān)督的機(jī)構(gòu)是( )。
A.審計(jì)部門 B.稅務(wù)部門 C.財(cái)政部門 D.人民銀行
【答案】C
(三)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
1.對單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置;是否存在賬外設(shè)賬的行為;是否存在偽造、變造會(huì)計(jì)賬簿的行為;以及設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為等。
【例題4·多選題】對各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門檢查的內(nèi)容包括( )。
A.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，必須符合統(tǒng)一的原則
B.設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿必須規(guī)范，應(yīng)符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求
C.外資企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)用中文書寫
D.不得設(shè)置虛假的會(huì)計(jì)賬簿
【答案】ABD
2.對單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。具體包括：(1)應(yīng)當(dāng)依法辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料上反映;(2)填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;(4)其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;(5)使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。
3.對單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。(1)即會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，具體包括采用會(huì)計(jì)年度、使用記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合有關(guān)規(guī)定;(2)填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿是否符合有關(guān)規(guī)定;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合有關(guān)規(guī)定;(4)會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合有關(guān)規(guī)定;(5)是否按照有關(guān)規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度;(6)會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合有關(guān)規(guī)定;(7)以及會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為等。
4.對單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。包括從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的任職資格等。
5.對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查，這是對社會(huì)中介組織監(jiān)督職能的再監(jiān)督，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的強(qiáng)化和完善。
【重點(diǎn)提示】要總體把握財(cái)政部門的監(jiān)督檢查的內(nèi)容和其他部門的區(qū)別。容易考多選題。
【例題5•多選題】根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有( )。
A.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿
B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)
C.是否按時(shí)足額繳納稅款
D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算
【答案】AD
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