2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(39)

　　二、應(yīng)付賬款

　　“應(yīng)付賬款”科目用于核算應(yīng)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設(shè)置“預付賬款”科目的企業(yè)，預付的賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算�！皯�(yīng)付賬款”科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款等，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

　　【例l0—l2】20×9年5月5日，甲百貨商場從乙公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為100萬元，增值稅為17萬元。20×9年5月23日，甲百貨商場通過銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)20×9年5月5日，購買產(chǎn)品

　　借：庫存商品 1000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170000

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司 1170000

　　(2)20×9年5月23日，償付貨款

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 1170000

　　貸：銀行存款 1170000

　　三、應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費等，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算。該科目貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

　　【例l0一13】20×9年9月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380000元，車間管理人員的工資為40000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50000元，銷售人員工資為30000元。9月30目，甲公司通過銀行代發(fā)了本月工資。不考慮其他因素，相關(guān)會計分錄為：

　　(1)計提工資

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 380000

　　制造費用 40000

　　管理費用 50000

　　銷售費用 30000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 500000

　　本例中，根據(jù)不同職工提供服務(wù)的受益對象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資380000元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員工資40000元應(yīng)記入“制造費用”科目，行政管理人員工資50000元應(yīng)記入“管理費用”科目，銷售人員工資30000元應(yīng)記入“銷售費用”科目。

　　(2)發(fā)放工資

　　借：應(yīng)付職工薪酬 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　四、應(yīng)交稅費

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進行核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　應(yīng)交增值稅的會計處理參見【例l0一8】、【例l0一12】，以下舉例說明應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理。

　　【例l0—14】20×9年8月，甲管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為3000000元，適用的營業(yè)稅率為5%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。不考慮其他稅費，相關(guān)會計分錄為：

　　(1)8月31日，計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加

　　應(yīng)交營業(yè)稅=3000000×5%=150000(元)

　　應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=150000×7%=10500(元)

　　應(yīng)交教育費附加=150000×3%=4500(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 l65000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 150000

　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 10500

　　——應(yīng)交教育費附加 4500

　　(2)9月7日，繳納稅費

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 150000

　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 10500

　　——應(yīng)交教育費附加 4500

　　貸：銀行存款 l65000

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