| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 稅收概述 |
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第三章 稅收法律制度
第一節(jié) 稅收概述
考點(diǎn)1：稅收的特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性(無(wú)償性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心)、固定性。
考點(diǎn)2：稅收的分類(lèi)(四種分類(lèi)方法)
1.按征稅對(duì)象分：1)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。(2)所得稅類(lèi) 3)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)(4)資源稅類(lèi)(5)行為稅類(lèi)。
2.按征收管理的分工體系分類(lèi)：(1)工商稅類(lèi)(2)關(guān)稅類(lèi)。
3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分：1)中央稅。(2)地方稅(3)中央地方共享稅。
4.按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分：(1)從價(jià)稅2)從量稅(3)復(fù)合稅。
考點(diǎn)3：稅收與稅法的關(guān)系1.稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。2.稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇;而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
考點(diǎn)4：稅法的分類(lèi)
1. 按稅法內(nèi)容的不同：
(1)稅收實(shí)體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法：以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。
2. 按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法
3. 按稅收法律級(jí)次劃分：
1)稅收法律：①制定部門(mén)：全國(guó)人大及其常委會(huì)。②法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。③代表性文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)征收管理法》等。
(2)稅收行政法規(guī)：①制定部門(mén)：國(guó)務(wù)院。②法律地位：低于憲法和稅收法律③代表性文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等。
(3)稅收規(guī)章：分為稅收部門(mén)規(guī)章和地方稅收規(guī)章。
稅收部門(mén)規(guī)章：①制定部門(mén)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門(mén)、機(jī)構(gòu)②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)③代表性文件：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等
地方稅收規(guī)章：①制定部門(mén)：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī)③代表性文件：《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等
(4)稅收規(guī)范性文件：①制定部門(mén)：縣以上(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)②法律地位：在本轄區(qū)內(nèi)使用，稅法按法律級(jí)次分類(lèi)的學(xué)習(xí)可以與會(huì)計(jì)法律制度的分類(lèi)聯(lián)系在一起，兩者有很多相同之處
考點(diǎn)5：稅法構(gòu)成要素包括：征稅人、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任
1.征稅人：代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
3.征稅對(duì)象：征稅的客體。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。
4.稅目：征稅對(duì)象的具體化。
5.稅率：應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。
我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。
(1)比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。
(2)定額稅率：又叫固定稅率，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。
(3)累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。
分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(個(gè)人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(土地增值稅)、超倍累進(jìn)稅率�！�6.計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。
(1)從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
(2)從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
(3)復(fù)合計(jì)征：既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。增值稅實(shí)行多次課征制。
8.納稅期限：依法繳納稅款的期限。
9.納稅地點(diǎn)：申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)。
10.減免稅：包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
(1)稅基式減免：直接通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括起征點(diǎn)(不到不征，一到全征)、免征額(不到不征，一到只就超過(guò)的部分征)、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。
2)稅率式減免：通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。
(3)稅額式減免：通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減免。
11.法律責(zé)任：包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。
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