2014會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第4章)

第二節(jié) 原始憑證

　　【思考題】

　　1.什么是原始憑證?有何作用?

　　2.原始憑證按來源不同分為哪幾類?如何進(jìn)行區(qū)分?

　　3.原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為哪幾類?如何進(jìn)行區(qū)分?

　　4.原始憑證按格式不同分為哪幾類?如何進(jìn)行區(qū)分?

　　5.原始憑證包括哪些基本內(nèi)容?

　　6.填制原始憑證的要求有哪些?

　　7.原始憑證的審核包括哪些方面?審核后的原始憑證應(yīng)如何處理?

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的文字憑據(jù)。

　　原始憑證記載著大量的經(jīng)濟(jì)信息，又是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力。

　　二、原始憑證的種類

　　原始憑證可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，主要分類有按來源、按填制手續(xù)及內(nèi)容、按格式不同三種分類：

　　(一)按來源不同

　　原始憑證按照其來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

　　1、外來原始憑證

　　外來原始憑證，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從外部單位取得的原始憑證。

　　如：購買材料取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證，對外支付款項(xiàng)時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。

　　2、自制原始憑證

　　自制原始憑證，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時自行填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

　　【舉例4-1】下列屬于外來原始憑證的是( )。

　　A.購貨時取得的增值稅專用發(fā)票

　　B.收貨后倉庫保管人員填制的商品入庫單

　　C.工資發(fā)放時編制的明細(xì)表

　　D.發(fā)出貨物時倉庫保管人員填制的商品出庫單

　　【答案】A

　　【舉例4-2】下列屬于外來原始憑證的有( )。

　　A.發(fā)料單

　　B.限額領(lǐng)料單

　　C.職工出差取得的飛機(jī)票

　　D.銷售商品時開出的增值稅專用發(fā)票

　　【答案】CD

　　(二)按填制手續(xù)及內(nèi)容不同

　　原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為:一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

　　1.一次憑證

　　是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　提示：外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。

　　2.累計(jì)憑證

　　累計(jì)憑證，是指一定時間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，其填制手續(xù)多次進(jìn)行才能完成，一般是自制原始憑證。最具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”。

　　【舉例4-3】下列屬于累計(jì)憑證的是( )。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.材料入庫單

　　C.商品提貨單

　　D.限額領(lǐng)料單

　　【答案】D

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證，也稱原始憑證匯總表，是為了集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡化記賬憑證的填制工作，將一定時期內(nèi)記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總編制成的一種原始憑證。

　　【舉例4-4】下列屬于匯總原始憑證的有( )。

　　A.增值稅專用發(fā)票

　　B.商品收貨匯總表

　　C.材料入庫單

　　D.發(fā)出材料匯總表

　　【答案】BD

　　(三)按格式不同

　　原始憑證按格式不同，可以分為：通用憑證和專用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證，是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　通用憑證的使用范圍，可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可能是全國通用。

　　2.專用憑證

　　專用憑證，是指單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的憑證。

　　常見的專用憑證有：收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

　　需要注意的是：經(jīng)濟(jì)合同、材料請購單、生產(chǎn)通知單等文件或證明，它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成，因此不能算作會計(jì)憑證，也不能作為會計(jì)核算的依據(jù)。未經(jīng)對方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會計(jì)憑證。

　　三、原始憑證的基本內(nèi)容

　　(一)原始憑證名稱及編號。

　　(二)填制原始憑證的日期;

　　(三)原始憑證的編號;

　　(四)接受原始憑證單位名稱;

　　(五)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(包括數(shù)量、單價、金額等);

　　(六)填制單位簽章;

　　(七)有關(guān)人員(部門負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章;

　　(八)填制單位名稱或填制人姓名;

　　(九)憑證附件。

　　四、原始憑證的填制要求

　　概括起來，填制原始憑證有以下七項(xiàng)基本要求：

　　(一)記錄要真實(shí)

　　(二)內(nèi)容要完整

　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。原始憑證作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，將所有聯(lián)次一起保存，不得撕毀。

　　注意：發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后;收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

　　(三)手續(xù)要完備

　　單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章;對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章�！肮�章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

　　(四)書寫要清楚、規(guī)范

　　填制會計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

　　1.阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)逐個填寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。

　　2.所有以元為單位(其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分;無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”;有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“—”代替。

　　3.漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等，一律用正楷或者行書體書寫，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替，不得任意自造簡化字。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字;大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。

　　4.大寫金額數(shù)字前，未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與大寫金額數(shù)字之間不得留有空白。

　　5.阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字;阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字;阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

　　(五)編號要連續(xù)

　　如果憑證已預(yù)先印定編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號，應(yīng)按編號連續(xù)使用，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。

　　(六)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

　　原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

　　(七)填制要及時

　　五、原始憑證的審核

　　為保證會計(jì)記錄真實(shí)可靠，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的作用，必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。審核后的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

　　(一)原始憑證的審核

　　1.審核原始憑證的真實(shí)性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時性

　　(二)審核后原始憑證的不同處理

　　1.完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時編制記賬憑證入賬。

　　2.真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計(jì)手續(xù)。

　　3.不真實(shí)、不合法的原始憑證，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

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