2014安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)(7)

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　　第二節(jié) 復(fù)式記賬

　　一、復(fù)式記賬法

　　1.定義：復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　例如，用銀行存款20 000元購買一臺(tái)設(shè)備，對于這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面在“銀行存款”賬戶記錄銀行存款減少20 000元，另一方面在“固定資產(chǎn)”賬戶記錄固定資產(chǎn)增加20 000元，通過這樣登記就能夠清晰地反映該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

　　具體記錄結(jié)果如圖3-1所示。

　　2.特點(diǎn)：

　　首先，對于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬法都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記�？梢匀妗⑶逦胤从辰�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。

　　其次，在復(fù)式記賬法下，由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。便于對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡。

　　【例題·單選題】關(guān)于復(fù)式記賬，下列表述中不正確的是( )。

　　A.對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記

　　B.復(fù)式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等

　　C.復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法

　　D.每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以發(fā)生的金額在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在復(fù)式記賬法下，由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　　借貸記賬法建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)之上。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

　　(三)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法中，任何賬戶都可以分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。究竟哪一方記錄增加的金額，哪一方記錄減少的金額，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)(即反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容)和結(jié)構(gòu)來決定。

　　賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為資產(chǎn)類、權(quán)益(包括負(fù)債和所有者權(quán)益)類、費(fèi)用(成本)類及收入類賬戶。

　　【提示】賬戶結(jié)構(gòu)匯總

　　1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加額，貸方表示減少額，期初期末余額均在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3-2.

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

　　2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱為權(quán)益類賬戶。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方表示增加額，借方表示減少額，期初期末余額均在貸方。權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—3.

　　權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：

　　權(quán)益類賬戶期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

　　3.成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

　　成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方;期初、期末余額均在借方，成本類賬戶結(jié)構(gòu)見圖3—4。

　　4.損益類賬戶結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類賬戶結(jié)構(gòu)

　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入貸方，減少的金額記入借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—5.

　　(2)費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

　　費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額記入借方，減少的金額記入貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，期末一般無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3-6

　　以上各類賬戶結(jié)構(gòu)可以歸納成圖3-7.(P54)

　　【例題·單選題】下列關(guān)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)說法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.損益類賬戶和負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)類似

　　B.資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶結(jié)構(gòu)相同

　　C.所有者權(quán)益類賬戶和損益類賬戶中的收入類賬戶結(jié)構(gòu)相似

　　D.損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額

　　【正確答案】A

　　【例題·單選題】在借貸記賬法下，科目的貸方用來登記( )。

　　A.大部分收入類科目的減少

　　B.大部分所有者權(quán)益類科目的增加

　　C.大部分負(fù)債類科目的減少

　　D.大部分成本類科目的增加

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在借貸記賬法下，“貸”表示的含義是資產(chǎn)、成本、費(fèi)用減少數(shù)，權(quán)益、收入的加數(shù)。

　　【例題·單選題】賬戶的余額月末可以不為零的是( )。

　　A.生產(chǎn)成本

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.其他業(yè)務(wù)成本

　　D.制造費(fèi)用

　　【正確答案】A

　　【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35 400元，本期貸方發(fā)生額為26 300元，本期借方發(fā)生額為17 900元，該賬戶期末余額為( )。

　　A.貸方43 800元

　　B.借方27 000元

　　C.借方43 800元

　　D.貸方27 000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】貸方期末余額=35 400+26 300-17 900=43 800(元)。

　　【例題·判斷題】負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在借方。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。

　　【例題·判斷題】賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左、右兩個(gè)方向，左方登記增加，右方登記減少。( )

　　【正確答案】×

　　【例題·判斷題】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相同的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以不同的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。

　　(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　運(yùn)用借貸記賬法記賬，可分為以下步驟：

　　1.確定賬戶名稱——賬戶類別;

　　2.確定金額增加或減少;

　　3.根據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)確定賬戶方向。

　　【例3-6】從銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。

　　【正確答案】

　　該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶有“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶，兩者均是資產(chǎn)類賬戶，增加的金額應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方;減少的金額應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，如圖3-12所示。

　　1.銀行存款——資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金——資產(chǎn)類2.銀行存款——-4 000庫存現(xiàn)金——+4 000 3.借：庫存現(xiàn)金 4 000貸：銀行存款 4 000

　　【例3-7】從銀行取得短期借款60 000元，已存入存款賬戶。

　　【正確答案】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶有資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”賬戶、負(fù)債類賬戶“短期借款”賬戶，雙方增加的金額應(yīng)同時(shí)分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“短期借款”賬戶的貸方，如圖3-13所示。

　　(五)會(huì)計(jì)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

　　1.會(huì)計(jì)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

　　對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。

　　【例3-8】華泰公司2009年6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)從銀行取得六個(gè)月的借款100 000元存入銀行。

　　【正確答案】這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起了資產(chǎn)中的“銀行存款”增加，記借方;同時(shí)負(fù)債中的“短期借款”也增加，記貸方，借貸雙方的金額相等。此時(shí)，“銀行存款”賬戶與“短期借款”賬戶就發(fā)生了對應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖3—14，可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈是100 000元資金從“短期借款”來，存到“銀行存款”去。

　　(2)收到國家投資的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值200 000元。

　　【正確答案】這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)增加，記借方，同時(shí)引起了所有者權(quán)益中的實(shí)收資本增加，記貸方，增減的金額相等。將該筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，并用箭頭表示如圖3—15，可以看出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈是200 000元資金從國家投資“實(shí)收資本”來，到“固定資產(chǎn)”去。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　　(1)會(huì)計(jì)分錄的概念。會(huì)計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，習(xí)慣上采用列示方式�！吧辖柘沦J，左右錯(cuò)開”的列示方式。

　　會(huì)計(jì)分錄的要素包括記賬方向、會(huì)計(jì)科目和應(yīng)記金額。

　　(2)會(huì)計(jì)分錄的分類。按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　簡單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

　　復(fù)合會(huì)計(jì)分錄一般可以分解為幾個(gè)簡單分錄。

　　【例題·判斷題】構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄要素的有借貸方向、科目名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】本題考核會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容。會(huì)計(jì)分錄中并沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

　　【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，可以編制的會(huì)計(jì)分錄有( )。

　　A.多借多貸

　　B.一借多貸

　　C.多借一貸

　　D.一借一貸

　　【正確答案】ABCD

　　(3)會(huì)計(jì)分錄的編制步驟。

　　類別——賬戶——方向——檢查

　　①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本)，還是權(quán)益(收入);

　�、诖_定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少;

　�、鄞_定應(yīng)記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;

　　④確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　假設(shè)該企業(yè)2009年12月1日各賬戶期初余額如表3-3所示。

　　表3-3 有關(guān)賬戶期初余額

　　【例3-9】投資者甲以機(jī)器一臺(tái)，作價(jià)80 000元，向本企業(yè)投資。

　　【正確答案】

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 80 000貸：實(shí)收資本——甲 80 000

　　【例3-10】某企業(yè)收到上月銷售產(chǎn)品貨款100 000元，存入銀行。

　　【正確答案】

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款——×× 100 000貸：應(yīng)收賬款——×× 100 000

　　【例3-11】企業(yè)購入原材料8 000元，貨款尚未支付。

　　【正確答案】

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料——×× 8 000貸：應(yīng)付賬款——×× 8 000

　　【例3-12】某企業(yè)倉庫發(fā)出原材料3 000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

　　【正確答案】

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——×× 3 000貸：原材料——×× 3 000

　　【例3一13】某企業(yè)用銀行存款50 000元?dú)w還前欠銀行短期借款。

　　【正確答案】

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：短期借款——×× 50 000貸：銀行存款——×× 50 000

　　【例3-14】以銀行存款支付原購材料款8 000元。

　　【正確答案】

　　編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款——×× 8 000貸：銀行存款——×× 8 000需注意的是，企業(yè)不能將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合在一起編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

　　有關(guān)賬戶期末余額

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。

　　2.試算平衡的分類

　　試算平衡的方法有兩種：一是發(fā)生額試算平衡;二是余額試算平衡。

　　在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶后，有關(guān)賬戶之間會(huì)出現(xiàn)一些相等(平衡)關(guān)系，會(huì)計(jì)期末，通常根據(jù)這些相等關(guān)系來檢查有關(guān)賬戶記錄是否正確。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。

　　公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則，每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，有借必有貸，借貸必相等。

　　因?yàn)槊抗P業(yè)務(wù)的借貸都是相等的，在期末所有賬戶匯總后，全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)和貸方發(fā)生額合計(jì)也必然相等，如果不等，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤。

　　發(fā)生額試算平衡是通過編制“發(fā)生額試算平衡表”來進(jìn)行的。其格式見表3-4.

　　表3-4 本期發(fā)生額試算平衡表

　　年 月 日 單位：元

　　(2)余額試算平衡法。余額試算平衡是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

　　全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

　　余額試算平衡是通過編制余額試算平衡表來進(jìn)行的。其格式如表3-5.

　　表3-5 余額試算平衡表

　　年月 日 單位：元

　　【提示】試算平衡后，如果雙方金額合計(jì)數(shù)不相等，則說明記賬有錯(cuò)誤，如果雙方金額合計(jì)數(shù)相等，只能說明記賬可能是正確的，但不能絕對肯定記賬沒有錯(cuò)誤。因?yàn)橛行╁e(cuò)誤是通過試算平衡所不能發(fā)現(xiàn)的。

　　例如：一筆業(yè)務(wù)全部被重記或漏記;一筆業(yè)務(wù)的借貸方向相反;賬戶名稱用錯(cuò);借方或貸方的金額偶然多記或少記，并相互抵消，借貸仍然平衡，等等。對于這幾類錯(cuò)誤，因?yàn)樵囁闫胶獠荒馨l(fā)現(xiàn)，只能通過對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日�；虿欢ㄆ趶�(fù)核，以保證賬簿記錄的正確性。

　　【例題·多選題】借貸記賬法的試算平衡公式包括( )。

　　A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　B.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　C.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　D.全部資產(chǎn)的借方期末余額合計(jì)=全部負(fù)債的貸方期末余額合計(jì)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考核借貸記賬法的試算平衡公式。

　　【例題·多選題】下列屬于借貸記賬法特點(diǎn)的有( )。

　　A.以“借”、“貸”作為記賬符號

　　B.根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，來決定記賬的方向

　　C.記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”

　　D.可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考核借貸記賬法的特點(diǎn)。

　　【例題·判斷題】如果試算平衡表借貸平衡，則可以肯定記賬無錯(cuò)誤。( )

　　【正確答案】×

　　【答案解析】有些記賬錯(cuò)誤是試算憑證不能發(fā)現(xiàn)的，例如：漏記、重記。

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