第三節(jié)會(huì)計(jì)核算
會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。會(huì)計(jì)核算的法律規(guī)定是各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范。對(duì)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律規(guī)定，一般包括如下幾個(gè)方面。
一、總體要求
(一)會(huì)計(jì)核算依據(jù)
《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)作出了明確規(guī)定，即各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算客觀性原則的要求，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要前提。
(二)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求
會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)資料同時(shí)也是一種重要的社會(huì)信息資源。
生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為。“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》特別作出了上述規(guī)定。所謂偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料;所謂變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí);所謂提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整，無(wú)法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。
(三)會(huì)計(jì)電算化的基本要求
會(huì)計(jì)電算化是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本手段。用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)代替手工會(huì)計(jì)核算是現(xiàn)代科技技術(shù)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有機(jī)結(jié)合，是今后會(huì)計(jì)核算的發(fā)展方向。
要保證電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整和安全，《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)電算化作出兩方面規(guī)定：一是使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;二是用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。
二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容
一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中，會(huì)產(chǎn)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一般包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類(lèi)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織與其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換，如產(chǎn)品銷(xiāo)售;經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類(lèi)事件，如計(jì)提折舊。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金，一般包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等。
(二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
主要包括除貨幣資金之外的其他各種資產(chǎn)的取得，領(lǐng)用計(jì)提折舊、報(bào)廢等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).
(三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
主要指各類(lèi)債權(quán)、債務(wù)的產(chǎn)生，結(jié)算等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(四)資本、基金的增減
主要包括實(shí)收資本、盈余公積、資本公積等資本與基金的增加，使用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
主要包括取得收入，支出成本與費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
主要包括利潤(rùn)或者結(jié)余的計(jì)算以及分配等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
(七)其他事項(xiàng)
除過(guò)以上類(lèi)別之外，其他需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
三、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要會(huì)計(jì)資料。如何填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的首要環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程、會(huì)計(jì)資料質(zhì)量都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種原始憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。
填制或取得原始憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。
審核原始憑證，是確保會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施之一，也是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。
為了規(guī)范原始憑證的內(nèi)容，明確相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止利用原始憑證進(jìn)行舞弊，《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)原始憑證錯(cuò)誤的更正作出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：(1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具;(4)原始憑證開(kāi)具單位應(yīng)當(dāng)依法開(kāi)具準(zhǔn)確無(wú)誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開(kāi)具的法律義務(wù)，不得拒絕。
(二)記賬憑證
記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類(lèi)、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。
記賬憑證在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中是非常重要的環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)正確提供信息的關(guān)鍵�！稌�(huì)計(jì)法》對(duì)編制記賬憑證的程序和要求作出了規(guī)定，強(qiáng)調(diào)兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);二是作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證和有關(guān)資料。
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