| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 稅收概述 |
| 第 3 頁(yè)：第二節(jié) 主要稅種 |
| 第 8 頁(yè)：第三節(jié) 稅收征管 |
二、稅法及構(gòu)成要素
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。
(1)稅法的立法主體=全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。
(2)稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。
2.稅收與稅法的關(guān)系
稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法
稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅等，例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法
稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。
2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。
(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。
(3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅》等。
(2)稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱。
如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收行政規(guī)章——由國(guó)務(wù)院稅收主管部門(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署)制定的具體實(shí)施辦法、規(guī)程等。
包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章。
該級(jí)次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。
如《發(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件——縣以上(含本級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對(duì)人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國(guó)家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。
(三)稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。
1.征稅人(“征稅”主體)——代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。
包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
【了解】企業(yè)(企業(yè)所得稅)和個(gè)人(個(gè)人所得稅)，是繳納稅款的主體。
扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和個(gè)人(委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品)。
負(fù)稅人是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。
3.征稅對(duì)象(納稅對(duì)象)——納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅。
每種稅都有其特定的征稅對(duì)象，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。
稅目制定方法：(1)列舉法(2)概括法
5.稅率——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營(yíng)業(yè)稅基本稅率3%、5%等;企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
�、賳我槐壤惵�
�、诓顒e比例稅率
�、鄯缺壤惵�
(2)定額稅率，是按納稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也稱為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費(fèi)稅。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
①地區(qū)差別定額稅率
�、诜榷~稅率
�、鄯诸惙旨�(jí)定額稅率
�、艿貐^(qū)差別、分類分級(jí)和幅度相結(jié)合的定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅
(3)累進(jìn)稅率，是指按照納稅對(duì)象數(shù)額的大小，實(shí)行等級(jí)遞增的稅率。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。
�、俪~累進(jìn)稅率——個(gè)人所得稅。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。
�、诔世圻M(jìn)稅率——土地增值稅。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。
6.計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。
除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。
(1)從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。
如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅中的大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。
計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量×計(jì)稅價(jià)格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
如屠宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計(jì)稅依據(jù);消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計(jì)稅依據(jù);汽油、柴油以升數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。
如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)
稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：
(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。
(2)多次課征制：稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅
8.納稅期限——納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。超過(guò)納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。
納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。
9.納稅地點(diǎn)
一般實(shí)行屬地管轄，納稅地點(diǎn)為納稅人的所在地。
特殊情況，納稅地點(diǎn)為口岸地、營(yíng)業(yè)行為地、財(cái)產(chǎn)所在地等。
10.減免稅
體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性
(1)減稅和免稅
①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款;
�、诿舛愂菍�(duì)應(yīng)納稅額全部免征;
③類型：一次性減稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅。
(2)起征點(diǎn)
稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。
(3)免征額
征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過(guò)免征額的部分征稅。
11.法律責(zé)任
一是納稅主體(納稅人和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任;
二是作為征稅主體的國(guó)家機(jī)關(guān)，主要是實(shí)際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機(jī)關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
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