2014年北京會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講講義(3)

　　五、個人所得稅

　　(一)個人所得稅概念

　　個人所得稅是對個人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

　　現(xiàn)行《個人所得稅法》是2007年12月29日第五次修訂，2008年3月1日起執(zhí)行。

　　(二)個人所得稅納稅義務(wù)人

　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

　　1.居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)在一個納稅年度內(nèi)居住滿1年的個人。

　　非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個人。

　　2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

　　非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

　　(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目

　　(1)工資、薪金所得;

　　(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅);

　　(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;

　　(4)勞務(wù)報酬所得;

　　(5)稿酬所得;

　　(6)特許權(quán)使用費所得;

　　(7)利息、股息、紅利所得;

　　(8)財產(chǎn)租賃所得;

　　(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);

　　(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　2.個人所得稅稅率

　　個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

　　(1)工資、薪金所得，適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率;

　　(2)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率;

　　(3)稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%;

　　(4)勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;

　　(5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率一般為20%。

　　(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-2000元) ×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　“三險一金”可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%;

　　5.稿酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800元)×20%×(1-30%);

　　(2)每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%);

　　6.利息、股息、紅利所得

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%(或5%)。

　　(五)個人所得稅征收管理

　　以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。

　　1.自行申報納稅義務(wù)人

　　符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得l2萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　2.代扣代繳

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