剛剛發(fā)布！會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督新規(guī)

中華人民共和國財政部令第89號——會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法

　　財政部對《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財政部令第24號)進(jìn)行了修訂，修訂后的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》已經(jīng)部長辦公會審議通過�，F(xiàn)予公布，自2017年10月1日起施行。

部長 肖捷

2017年8月20日

會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法

　　第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范會計師事務(wù)所及其分所執(zhí)業(yè)許可，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)督管理，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國公司法》等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

　　第二條 財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門(以下簡稱省級財政部門)對會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行管理、監(jiān)督和指導(dǎo)，適用本辦法。

　　第三條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法辦理本地區(qū)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可工作，并對本地區(qū)會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督管理。

　　財政部和省級財政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的政策指導(dǎo)，營造公平的會計市場環(huán)境，引導(dǎo)和鼓勵會計師事務(wù)所不斷完善內(nèi)部治理，實現(xiàn)有序發(fā)展。

　　省級財政部門應(yīng)當(dāng)推進(jìn)網(wǎng)上政務(wù)，便利會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請和變更備案。

　　第四條 會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。

　　第五條 會計師事務(wù)所、注冊會計師依法獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)，任何單位和個人不得違法干預(yù)。

　　第六條 會計師事務(wù)所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限責(zé)任公司形式。

　　會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受財政部的監(jiān)督。

　　第二章 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的取得

　　第七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)，向所在地的省級財政部門申請執(zhí)業(yè)許可。

　　未取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的，不得以會計師事務(wù)所的名義開展業(yè)務(wù)活動，不得從事《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的業(yè)務(wù)(以下簡稱注冊會計師法定業(yè)務(wù))。

　　第八條 普通合伙會計師事務(wù)所申請執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)2名以上合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條規(guī)定條件;

　　(二)書面合伙協(xié)議;

　　(三)有經(jīng)營場所。

　　第九條 特殊普通合伙會計師事務(wù)所申請執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)15名以上由注冊會計師擔(dān)任的合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條、第十二條規(guī)定條件;

　　(二)60名以上注冊會計師;

　　(三)書面合伙協(xié)議;

　　(四)有經(jīng)營場所;

　　(五)法律、行政法規(guī)或者財政部依授權(quán)規(guī)定的其他條件。

　　第十條 有限責(zé)任會計師事務(wù)所申請執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)5名以上股東，且股東均符合本辦法第十一條規(guī)定條件;

　　(二)不少于人民幣30萬元的注冊資本;

　　(三)股東共同制定的公司章程;

　　(四)有經(jīng)營場所。

　　第十一條 除本辦法第十二條規(guī)定外，會計師事務(wù)所的合伙人(股東)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格;

　　(二)成為合伙人(股東)前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰;

　　(三)最近連續(xù)3年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)且在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)時間累計不少于10年或者取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù);

　　(四)成為合伙人(股東)前3年內(nèi)沒有因欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定;

　　(五)在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于6個月，且最近連續(xù)居留已滿5年。

　　因受行政處罰、刑事處罰被吊銷、撤銷注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的，其被吊銷、撤銷執(zhí)業(yè)資格之前在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的年限，不得計入本條第一款第三項規(guī)定的累計年限。

　　第十二條 不符合本辦法第十一條第一款第一項和第三項規(guī)定的條件，但具有相關(guān)職業(yè)資格的人員，經(jīng)合伙協(xié)議約定，可以擔(dān)任特殊普通合伙會計師事務(wù)所履行內(nèi)部特定管理職責(zé)或者從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙人，但不得擔(dān)任首席合伙人和執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人，不得以任何形式對該會計師事務(wù)所實施控制。具體辦法另行制定。

　　第十三條 普通合伙會計師事務(wù)所和特殊普通合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立首席合伙人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人擔(dān)任。

　　有限責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立主任會計師，由法定代表人擔(dān)任，法定代表人應(yīng)當(dāng)是有限責(zé)任會計師事務(wù)所的股東。

　　首席合伙人(主任會計師)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

　　(一)在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于6個月，且最近連續(xù)居留已滿10年;

　　(二)具有代表會計師事務(wù)所履行合伙協(xié)議或者公司章程授予的管理職權(quán)的能力和經(jīng)驗。

　　第十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，建立健全合伙人(股東)、簽字注冊會計師和其他從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制中的權(quán)責(zé)體系。

　　首席合伙人(主任會計師)對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)主體責(zé)任。審計業(yè)務(wù)主管合伙人(股東)、質(zhì)量控制主管合伙人(股東)對會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)直接主管責(zé)任。審計業(yè)務(wù)項目合伙人(股東)對組織承辦的具體業(yè)務(wù)項目的審計質(zhì)量負(fù)直接責(zé)任。

　　第十五條 注冊會計師擔(dān)任會計師事務(wù)所的合伙人(股東)，涉及執(zhí)業(yè)關(guān)系轉(zhuǎn)移的，該注冊會計師應(yīng)當(dāng)先在省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會(以下簡稱省級注冊會計師協(xié)會)辦理從原會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)出的手續(xù)。若為原會計師事務(wù)所合伙人(股東)的，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者公司章程的規(guī)定，先辦理退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　第十六條 會計師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。未經(jīng)同意，會計師事務(wù)所不得使用包含其他已取得執(zhí)業(yè)許可的會計師事務(wù)所字號的名稱。

　　第十七條 申請會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)向其所在地的省級財政部門提交下列材料：

　　(一)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請表;

　　(二)會計師事務(wù)所合伙人(股東)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等符合規(guī)定條件的材料;

　　(三)擬在該會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師情況匯總表;

　　(四)營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;

　　(五)書面合伙協(xié)議或者公司章程復(fù)印件;

　　(六)經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者使用權(quán)證明復(fù)印件。

　　合伙人(股東)是境外人員或移居境外人員的，還應(yīng)當(dāng)提交符合本辦法第十一條第一款第五項、第十三條第三款第一項條件的住所有效證明和居留時間有效證明及承諾函。

　　因合并或者分立新設(shè)會計師事務(wù)所的，申請時還應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

　　申請人應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

　　第十八條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在接到申請材料后5日內(nèi)一次性告知申請人需要補正的全部內(nèi)容。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請或者不予受理申請，應(yīng)當(dāng)向申請人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。

　　省級財政部門受理申請的，應(yīng)當(dāng)將申請材料中有關(guān)會計師事務(wù)所名稱以及合伙人(股東)執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時間等情況在5日內(nèi)予以公示。

　　第十九條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)對申請人有關(guān)信息進(jìn)行核對，并自受理申請之日起30日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定。

　　第二十條 省級財政部門作出準(zhǔn)予會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予決定之日起10日內(nèi)向申請人出具準(zhǔn)予行政許可的書面決定、頒發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。準(zhǔn)予許可決定應(yīng)當(dāng)載明下列事項：

　　(一)會計師事務(wù)所的名稱和組織形式;

　　(二)會計師事務(wù)所合伙人(股東)的姓名;

　　(三)會計師事務(wù)所首席合伙人(主任會計師)的姓名;

　　(四)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

　　第二十一條 省級財政部門作出準(zhǔn)予會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予決定之日起30日內(nèi)將準(zhǔn)予許可決定報財政部備案。

　　財政部發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)予許可不當(dāng)?shù)�，�?yīng)當(dāng)自收到準(zhǔn)予許可決定之日起30日內(nèi)通知省級財政部門重新審查。

　　省級財政部門重新審查后發(fā)現(xiàn)申請人不符合本辦法規(guī)定的申請執(zhí)業(yè)許可的條件的，應(yīng)當(dāng)撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。

　　第二十二條 省級財政部門作出不予會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)向申請人出具書面決定，并通知工商行政管理部門。

　　書面決定應(yīng)當(dāng)說明不予許可的理由，并告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

　　會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請未予準(zhǔn)許，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會計師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會計師事務(wù)所”字樣，申請人應(yīng)當(dāng)自收到不予許可決定之日起20日內(nèi)辦理工商變更登記。

　　第二十三條 會計師事務(wù)所的合伙人(股東)應(yīng)當(dāng)自會計師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)證書之日起30日內(nèi)辦理完成轉(zhuǎn)入該會計師事務(wù)所的手續(xù)。

　　注冊會計師在未辦理完成轉(zhuǎn)入手續(xù)以前，不得在擬轉(zhuǎn)入的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

　　第二十四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善職業(yè)風(fēng)險防范機(jī)制，建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)責(zé)任保險。具體辦法由財政部另行制定。

　　特殊普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規(guī)的規(guī)定及合伙協(xié)議的約定，對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

　　第三章 會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)許可的取得

　　第二十五條 會計師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本辦法規(guī)定申請分所執(zhí)業(yè)許可。

　　第二十六條 會計師事務(wù)所分所的名稱應(yīng)當(dāng)采用“會計師事務(wù)所名稱+分支機(jī)構(gòu)所在行政區(qū)劃名+分所”的形式。

　　第二十七條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面對其設(shè)立的分所進(jìn)行實質(zhì)性的統(tǒng)一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。

　　第二十八條 會計師事務(wù)所申請分所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取分所營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)，向分所所在地的省級財政部門提出申請。

　　第二十九條 申請分所執(zhí)業(yè)許可的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可3年以上，內(nèi)部管理制度健全;

　　(二)不少于50名注冊會計師(已到和擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師除外);

　　(三)申請設(shè)立分所前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。

　　跨省級行政區(qū)劃申請分所執(zhí)業(yè)許可的，會計師事務(wù)所上一年度業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)達(dá)到2000萬元以上。

　　因合并或者分立新設(shè)的會計師事務(wù)所申請分所執(zhí)業(yè)許可的，其取得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的期限，可以從合并或者分立前會計師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)許可的時間算起。

　　第三十條 會計師事務(wù)所申請分所執(zhí)業(yè)許可，該分所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　(一)分所負(fù)責(zé)人為會計師事務(wù)所的合伙人(股東)，并具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格;

　　(二)不少于5名注冊會計師，且注冊會計師的執(zhí)業(yè)關(guān)系應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入分所所在地省級注冊會計師協(xié)會;由總所人員兼任分所負(fù)責(zé)人的，其執(zhí)業(yè)關(guān)系可以不作變動，但不計入本項規(guī)定的5名注冊會計師;

　　(三)有經(jīng)營場所。

　　第三十一條 會計師事務(wù)所申請分所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)向分所所在地的省級財政部門提交下列材料：

　　(一)分所執(zhí)業(yè)許可申請表;

　　(二)會計師事務(wù)所合伙人會議或者股東會作出的設(shè)立分所的書面決議;

　　(三)注冊會計師情況匯總表(會計師事務(wù)所和申請執(zhí)業(yè)許可的分所分別填寫);

　　(四)分所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;

　　(五)會計師事務(wù)所對該分所進(jìn)行實質(zhì)性統(tǒng)一管理的承諾書，該承諾書由首席合伙人(主任會計師)簽署，并加蓋會計師事務(wù)所公章;

　　(六)經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者使用權(quán)證明復(fù)印件。

　　跨省級行政區(qū)劃申請分所執(zhí)業(yè)許可的，還應(yīng)當(dāng)提交上一年度會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入證明。

　　第三十二條 省級財政部門審批分所執(zhí)業(yè)許可的程序比照本辦法第十八條至第二十二條第二款的規(guī)定辦理。

　　會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)立分所的，準(zhǔn)予分所執(zhí)業(yè)許可的省級財政部門還應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予許可決定抄送會計師事務(wù)所所在地的省級財政部門。

　　省級財政部門作出不予分所執(zhí)業(yè)許可決定的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自收到不予許可決定之日起20日內(nèi)辦理該分所的工商注銷手續(xù)。

　　第四章 會計師事務(wù)所及其分所的變更備案和執(zhí)業(yè)許可的注銷

　　第三十三條 會計師事務(wù)所下列事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案;涉及工商變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理完工商變更登記之日起20日內(nèi)向所在地的省級財政部門備案：

　　(一)會計師事務(wù)所的名稱;

　　(二)首席合伙人(主任會計師);

　　(三)合伙人(股東);

　　(四)經(jīng)營場所;

　　(五)有限責(zé)任會計師事務(wù)所的注冊資本。

　　分所的名稱、負(fù)責(zé)人或者經(jīng)營場所發(fā)生變更的，該會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)同時向會計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門備案。

　　第三十四條 會計師事務(wù)所及其分所變更備案的，應(yīng)當(dāng)提交變更事項情況表，以及變更事項符合會計師事務(wù)所和分所執(zhí)業(yè)許可條件的證明材料。

　　第三十五條 會計師事務(wù)所及其分所變更名稱的，應(yīng)當(dāng)同時向會計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門提交營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，交回原會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者分所執(zhí)業(yè)證書。

　　省級財政部門應(yīng)當(dāng)將會計師事務(wù)所及其分所的名稱變更情況予以公告。

　　第三十六條 會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移經(jīng)營場所的，應(yīng)當(dāng)在辦理完遷入地工商登記手續(xù)后10日內(nèi)向遷出地省級財政部門辦理遷出手續(xù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提交遷入地的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，并由遷出地省級財政部門在一式兩份的會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移表上蓋章確認(rèn)。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在辦理完遷出手續(xù)后10日內(nèi)，向遷入地省級財政部門提交經(jīng)遷出地省級財政部門蓋章確認(rèn)的會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃遷移表、合伙人(股東)情況匯總表和遷入地的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。

　　遷入地省級財政部門應(yīng)當(dāng)在收到備案材料后10日內(nèi)，收回原會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，換發(fā)新的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告，同時通知遷出地省級財政部門。

　　遷出地省級財政部門收到通知后，將該會計師事務(wù)所遷移情況予以公告。

　　第三十七條 遷入地省級財政部門應(yīng)當(dāng)對遷入的會計師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情況予以審查。未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，責(zé)令其在60日內(nèi)整改，未在規(guī)定期限內(nèi)整改或者整改期滿仍未達(dá)到執(zhí)業(yè)許可條件的，由遷入地省級財政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。

　　第三十八條 跨省級行政區(qū)劃遷移經(jīng)營場所的會計師事務(wù)所設(shè)有分所的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在取得遷入地省級財政部門換發(fā)的執(zhí)業(yè)證書后15日內(nèi)向其分所所在地的省級財政部門備案，并提交其營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。分所所在地省級財政部門應(yīng)當(dāng)收回原分所執(zhí)業(yè)證書，換發(fā)新的分所執(zhí)業(yè)證書。

　　第三十九條 會計師事務(wù)所未在規(guī)定時間內(nèi)辦理遷出和遷入備案手續(xù)的，由遷出地省級財政部門自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)公告該會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可失效。

　　第四十條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)在受理申請的辦公場所將會計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所分所申請執(zhí)業(yè)許可的條件、變更、注銷等應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、批準(zhǔn)的程序及期限予以公示。

　　第四十一條 會計師事務(wù)所發(fā)生下列情形之一的，省級財政部門應(yīng)當(dāng)辦理會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可注銷手續(xù)，收回會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證書：

　　(一)會計師事務(wù)所依法終止的;

　　(二)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法撤銷、撤回或者執(zhí)業(yè)許可證書依法被吊銷的;

　　(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)注銷執(zhí)業(yè)許可的其他情形。

　　會計師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)許可注銷的，比照本條第一款規(guī)定辦理。

　　會計師事務(wù)所或者分所依法終止的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商注銷手續(xù)之日起10日內(nèi)，告知所在地的省級財政部門。

　　第四十二條 會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊會計師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會計師事務(wù)所”字樣，并應(yīng)當(dāng)自執(zhí)業(yè)許可被注銷之日起10日內(nèi)，辦理工商變更登記。

　　分所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷的，應(yīng)當(dāng)自注銷之日起20日內(nèi)辦理工商注銷手續(xù)。

　　第四十三條 省級財政部門應(yīng)當(dāng)將注銷會計師事務(wù)所或者分所執(zhí)業(yè)許可的有關(guān)情況予以公告，并通知工商行政管理部門。

　　第四十四條 會計師事務(wù)所及其分所在接受財政部或者省級財政部門(以下簡稱省級以上財政部門)檢查、整改及整改情況核查期間，不得辦理以下手續(xù)：

　　(一)首席合伙人(主任會計師)、審計業(yè)務(wù)主管合伙人(股東)、質(zhì)量控制主管合伙人(股東)和相關(guān)簽字注冊會計師的離職、退伙(轉(zhuǎn)股)或者轉(zhuǎn)所;

　　(二)跨省級行政區(qū)劃遷移經(jīng)營場所。

　　第五章 監(jiān)督檢查

　　第四十五條 省級以上財政部門依法對下列事項實施監(jiān)督檢查：

　　(一)會計師事務(wù)所及其分所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情況;

　　(二)會計師事務(wù)所備案事項的報備情況;

　　(三)會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況;

　　(四)會計師事務(wù)所的風(fēng)險管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度建立與執(zhí)行情況;

　　(五)會計師事務(wù)所對分所實施實質(zhì)性統(tǒng)一管理的情況;

　　(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項。

　　第四十六條 省級以上財政部門依法對會計師事務(wù)所實施全面或者專項監(jiān)督檢查。

　　省級以上財政部門對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查時，可以依法對被審計單位進(jìn)行延伸檢查或者調(diào)查。財政部門開展其他檢查工作時，發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在違規(guī)行為而會計師事務(wù)所涉嫌出具不實審計報告及其他鑒證報告的，可以由省級以上財政部門延伸檢查相關(guān)會計師事務(wù)所。

　　省級以上財政部門在開展檢查過程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。

　　第四十七條 在實施監(jiān)督檢查過程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財政檢查工作的有關(guān)規(guī)定。

　　第四十八條 財政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對省級財政部門監(jiān)督、指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師工作的監(jiān)督檢查。

　　省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照財政部要求建立信息報告制度，將會計師事務(wù)所和注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時上報財政部。

　　第四十九條 省級以上財政部門在開展會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查時，要采取隨機(jī)抽取檢查對象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員并及時公開抽查情況和查處結(jié)果。

　　省級以上財政部門結(jié)合會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內(nèi)部管理等情況，分類確定對會計師事務(wù)所實施監(jiān)督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度。

　　第五十條 省級以上財政部門應(yīng)當(dāng)將發(fā)生以下情形的會計師事務(wù)所列為重點檢查對象，實施嚴(yán)格監(jiān)管：

　　(一)審計收費明顯低于成本的;

　　(二)會計師事務(wù)所對分所實施實質(zhì)性統(tǒng)一管理薄弱的;

　　(三)以向委托人或者被審計單位有關(guān)人員、中間人支付回扣、協(xié)作費、勞務(wù)費、信息費、咨詢費等不正當(dāng)方式承攬業(yè)務(wù)的;

　　(四)有不良執(zhí)業(yè)記錄的;

　　(五)被實名投訴或者舉報的;

　　(六)業(yè)務(wù)報告數(shù)量明顯超出服務(wù)能力的;

　　(七)被非注冊會計師實際控制的;

　　(八)需要實施嚴(yán)格監(jiān)管的其他情形。

　　第五十一條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計報告及其他鑒證報告后30日內(nèi)，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備簽字注冊會計師、審計意見、審計收費等基本信息。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計報告后60日內(nèi)，通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)報備其出具的年度財務(wù)報表審計報告，省級財政部門不得自行增加報備信息，不得要求會計師事務(wù)所報送紙質(zhì)材料，并與注冊會計師協(xié)會等實行信息共享。

　　第五十二條 省級以上財政部門可以對會計師事務(wù)所依法進(jìn)行實地檢查，或者將有關(guān)材料調(diào)到本機(jī)關(guān)或者檢查人員辦公地點進(jìn)行核查。

　　調(diào)閱的有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后1個月內(nèi)送還并保持完整。

　　第五十三條 省級以上財政部門在實施監(jiān)督檢查過程中，有權(quán)要求會計師事務(wù)所和注冊會計師說明有關(guān)情況，調(diào)閱會計師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調(diào)查、詢問、取證和核實有關(guān)情況。

　　第五十四條 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受省級以上財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供中文工作底稿及相關(guān)資料，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。

　　會計師事務(wù)所或者注冊會計師有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)證據(jù)材料跡象的，省級以上財政部門可以對證據(jù)材料先行登記保存。

　　第五十五條 對會計師事務(wù)所和注冊會計師的違法違規(guī)行為，省級以上財政部門依法作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)自作出處罰決定之日起10日內(nèi)將相關(guān)信息錄入財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，并及時予以公告。

　　第五十六條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前，按照財政部要求通過財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)向所在地的省級財政部門報備下列信息：

　　(一)持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的相關(guān)信息;

　　(二)上一年度經(jīng)營情況;

　　(三)內(nèi)部治理及會計師事務(wù)所對分所實施實質(zhì)性統(tǒng)一管理情況;

　　(四)會計師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

　　會計師事務(wù)所與境外會計師事務(wù)所有成員所、聯(lián)系所或者業(yè)務(wù)合作關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)同時報送相關(guān)信息，說明上一年度與境外會計師事務(wù)所合作開展業(yè)務(wù)的情況。

　　會計師事務(wù)所在境外發(fā)展成員所、聯(lián)系所或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)同時報送相關(guān)信息。

　　會計師事務(wù)所跨省級行政區(qū)劃設(shè)有分所的，應(yīng)當(dāng)同時將分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門。

　　第五十七條 省級財政部門收到會計師事務(wù)所按照本辦法第五十六條的規(guī)定報送的材料后，應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所及其分所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件等情況進(jìn)行匯總，于6月30日之前報財政部，并將持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的會計師事務(wù)所及其分所名單及時予以公告。

　　第五十八條 會計師事務(wù)所未按照本辦法第五十一條、第五十六條規(guī)定報備的，省級以上財政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期補交報備材料、約談首席合伙人(主任會計師)，并視補交報備材料和約談情況組織核查。

　　第五十九條 會計師事務(wù)所及其分所未能持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在20日內(nèi)向所在地的省級財政部門報告，并在報告日后60日內(nèi)自行整改。

　　省級財政部門在日常管理、監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所及其分所未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其在60日內(nèi)整改。

　　整改期滿，會計師事務(wù)所及其分所仍未達(dá)到執(zhí)業(yè)許可條件的，由所在地的省級財政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可并予以公告。

　　第六十條 會計師事務(wù)所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為：

　　(一)在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下出具審計報告;

　　(二)對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告;

　　(三)隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?

　　(四)為被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實的審計報告;

　　(五)未實施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計工作底稿;

　　(六)未保持形式上和實質(zhì)上的獨立;

　　(七)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。

　　第六十一條 注冊會計師不得有下列行為：

　　(一)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不 得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn);

　　(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益;

　　(三)接受委托催收債款;

　　(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(五)同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　(六)同時為被審計單位編制財務(wù)會計報告;

　　(七)對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù);

　　(八)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

　　第六十二條 會計師事務(wù)所不得有下列行為：

　　(一)分支機(jī)構(gòu)未取得執(zhí)業(yè)許可;

　　(二)對分所未實施實質(zhì)性統(tǒng)一管理;

　　(三)向省級以上財政部門提供虛假材料或者不及時報送相關(guān)材料;

　　(四)雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，或者允許本所人員以他人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所的注冊會計師在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止;

　　(五)允許注冊會計師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止;

　　(六)借用、冒用其他單位名義承辦業(yè)務(wù);

　　(七)允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務(wù);

　　(八)采取強(qiáng)迫、欺詐、賄賂等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，或者通過網(wǎng)絡(luò)平臺或者其他媒介售賣注冊會計師業(yè)務(wù)報告;

　　(九)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險承擔(dān)能力不匹配的業(yè)務(wù);

　　(十)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

　　第六章 法律責(zé)任

　　第六十三條 會計師事務(wù)所或者注冊會計師違反法律法規(guī)及本辦法規(guī)定的，由省級以上財政部門依法給予行政處罰。

　　違法情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，省級以上財政部門可以采取責(zé)令限期整改、下達(dá)監(jiān)管關(guān)注函、出具管理建議書、約談、通報等方式進(jìn)行處理。

　　第六十四條 會計師事務(wù)所采取隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段拒絕提供申請執(zhí)業(yè)許可情況的真實材料的，省級財政部門不予受理或者不予許可，并對會計師事務(wù)所和負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告。

　　會計師事務(wù)所采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段獲得會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的，由省級財政部門予以撤銷，并對負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告。

　　第六十五條 會計師事務(wù)所及其分所已辦理完工商登記手續(xù)但未在規(guī)定時間內(nèi)申請執(zhí)業(yè)許可的，以及違反本辦法第二十二條第三款、第三十二條第三款、第四十二條規(guī)定的，由省級財政部門責(zé)令限期改正，逾期不改正的，通知工商行政管理部門依法進(jìn)行處理，并予以公告，對其執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人、法定代表人或者分所負(fù)責(zé)人給予警告，不予辦理變更、轉(zhuǎn)所手續(xù)。

　　第六十六條 會計師事務(wù)所有下列情形之一的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改正，逾期不改正的可以按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理：

　　(一)未按照本辦法第二十三條規(guī)定辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)的;

　　(二)分所名稱不符合本辦法第二十六條規(guī)定的;

　　(三)未按照本辦法第三十三條至三十五條第一款規(guī)定辦理有關(guān)變更事項備案手續(xù)的。

　　第六十七條 會計師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上財政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可。

　　會計師事務(wù)所違反本辦法第六十條第五項至第七項規(guī)定，情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理;情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上財政部門給予警告，沒收違法所得。

　　第六十八條 會計師事務(wù)所違反本辦法第二十四條、第六十二條第二項至第十項規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期整改，未按規(guī)定期限整改的，對會計師事務(wù)所給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下罰款，最高不超過3萬元;沒有違法所得的，可以并處以1萬元以下的罰款。對會計師事務(wù)所首席合伙人(主任會計師)等相關(guān)管理人員和直接責(zé)任人員可以給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處1萬元以下罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

　　第六十九條 會計師事務(wù)所違反本辦法第四十四條、第五十四條規(guī)定的，由省級以上財政部門對會計師事務(wù)所給予警告，可以并處1萬元以下的罰款;對會計師事務(wù)所首席合伙人(主任會計師)等相關(guān)管理人員和直接責(zé)任人員給予警告，可以并處1萬元以下罰款。

　　第七十條 注冊會計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個月至1年或者吊銷注冊會計師證書。

　　注冊會計師違反本辦法第六十條第五項至第七項規(guī)定的，情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理;情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上財政部門給予警告。

　　第七十一條 注冊會計師違反本辦法第六十一條規(guī)定，情節(jié)輕微，沒有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理;情節(jié)嚴(yán)重的，由省級以上財政部門給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下的罰款，最高不超過3萬元;沒有違法所得的，可以并處以1萬元以下罰款。

　　第七十二條 法人或者其他組織未獲得執(zhí)業(yè)許可，或者被撤銷、注銷執(zhí)業(yè)許可后繼續(xù)承辦注冊會計師法定業(yè)務(wù)的，由省級以上財政部門責(zé)令其停止違法活動，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。

　　會計師事務(wù)所違反本辦法第六條第二款規(guī)定的，適用前款規(guī)定處理。

　　第七十三條 會計師事務(wù)所或者注冊會計師違反本辦法的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

　　第七十四條 省級以上財政部門在作出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書或者會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利;當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定組織聽證。

　　第七十五條 當(dāng)事人對省級以上財政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

　　第七十六條 省級以上財政部門的工作人員在實施審批和監(jiān)督過程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，按照《公務(wù)員法》等國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。

　　第七章 附則

　　第七十七條 本辦法所稱“注冊會計師”是指中國注冊會計師;所稱“注冊會計師執(zhí)業(yè)資格”是指中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。

　　本辦法所稱“以上”、“以下”均包括本數(shù)或者本級。本辦法規(guī)定的期限以工作日計算，不含法定節(jié)假日。

　　第七十八條 具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的境外人員可以依據(jù)本辦法申請擔(dān)任會計師事務(wù)所合伙人(股東)。

　　其他國家或者地區(qū)對具有該國家或者地區(qū)注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的中國境內(nèi)居民在當(dāng)?shù)卦O(shè)立會計師事務(wù)所、擔(dān)任會計師事務(wù)所合伙人(股東)或者執(zhí)業(yè)有特別規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。

　　第七十九條 本辦法施行前已經(jīng)取得的會計師事務(wù)所及其分所執(zhí)業(yè)許可繼續(xù)有效，發(fā)生變更事項的，其變更后的情況應(yīng)當(dāng)符合本辦法的規(guī)定。

　　會計師事務(wù)所申請轉(zhuǎn)制為普通合伙或者特殊普通合伙會計師事務(wù)所的，轉(zhuǎn)制辦法另行制定。

　　第八十條 注冊會計師協(xié)會是由會計師事務(wù)所和注冊會計師組成的社會團(tuán)體，依照《注冊會計師法》履行相關(guān)職責(zé)，接受財政部和省級財政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　第八十一條 本辦法自2017年10月1日起施行。財政部2005年1月18日發(fā)布的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財政部令第24號)同時廢止。

財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂和實施《會計師事務(wù)所

執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》答記者問

　　為落實國務(wù)院“放管服”改革的有關(guān)要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，切實加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康規(guī)范可持續(xù)發(fā)展，更好地發(fā)揮注冊會計師行業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用，2017年8月20日，財政部發(fā)布了新修訂的《會計師事務(wù)所職業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2017年10月1日起施行。2005年1月18日發(fā)布的《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財政部令第24號)同時廢止。近日，財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就《辦法》修訂有關(guān)問題回答了記者提問。

　　一、請介紹《辦法》修訂的背景

　　原《辦法》自2005年3月1日施行以來，對于規(guī)范會計師事務(wù)所管理，監(jiān)督會計師事務(wù)所及其注冊會計師依法執(zhí)業(yè)，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2016年12月31日，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師105218人，合伙人(股東)32515人，會計師事務(wù)所7408家，全行業(yè)2016年度業(yè)務(wù)收入突破700億元。注冊會計師執(zhí)業(yè)水平穩(wěn)步提升，在深化改革、擴(kuò)大開放中的基礎(chǔ)性服務(wù)支撐作用不斷強(qiáng)化。與此同時，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展，24號令的部分條款已不適應(yīng)新形勢下的監(jiān)管需要，亟需進(jìn)行修訂。

　　一是貫徹落實行政審批制度改革和工商登記制度改革的直接需要。2013年11月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和下放一批行政審批事項的通知》(國發(fā)〔2013〕44號)，將會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立審批事項下放至省級財政部門。2014年10月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2014〕50號)，將會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立審批由工商登記前置審批調(diào)整為后置審批。2014年，我部暫通過發(fā)布規(guī)范性文件方式對貫徹落實銜接事宜作了具體規(guī)定。根據(jù)“放管服”改革的要求，相關(guān)要求和調(diào)整應(yīng)在《辦法》中體現(xiàn)。

　　二是鞏固改革成果，推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要。為深入落實《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)〔2009〕56號)，近年來，我部在會計師事務(wù)所組織形式、大中小會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展、業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展和內(nèi)部治理等方面開展了一系列開創(chuàng)性的工作，如引入和推廣特殊普通合伙組織形式、強(qiáng)化總分所管理等，有力推動了行業(yè)的發(fā)展壯大和健康發(fā)展。根據(jù)建設(shè)法治政府法治財政的要求，亟需將這些新實踐、新規(guī)范上升為部門規(guī)章，鞏固成果，擴(kuò)大應(yīng)用。

　　三是落實放管結(jié)合，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管的客觀需要。24號令是地方財政部門履行會計師事務(wù)所審批和監(jiān)管職責(zé)的重要依據(jù)。隨著行業(yè)和市場的不斷發(fā)展，違規(guī)行為呈現(xiàn)出一些新的形式和特點，如通過關(guān)所和轉(zhuǎn)移主要人員逃避檢查和處罰、通過網(wǎng)絡(luò)平臺或其他媒介售賣注冊會計師業(yè)務(wù)報告、借用冒用其他單位名義承辦業(yè)務(wù)、不按時報備等，迫切需要對24號令進(jìn)行充實和完善，填補監(jiān)管漏洞。同時，“放管服”改革要求在做好簡政放權(quán)時，切實加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。

　　二、《辦法》修訂的主要內(nèi)容

　　《辦法》的實施，對于持續(xù)激發(fā)會計服務(wù)市場活力，提升會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。此次修訂的主要內(nèi)容包括：

　　一是放寬了準(zhǔn)入條件，優(yōu)化簡化了審批程序和環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了簡政放權(quán)、利民便民的精神，有利于持續(xù)激發(fā)會計服務(wù)市場活力。《辦法》降低了合伙人(股東)資格條件，優(yōu)化了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和分所執(zhí)業(yè)許可的申請程序，刪減了省級注冊會計師協(xié)會出具審計業(yè)務(wù)情況證明、驗資證明、注冊會計師證書復(fù)印件等申請材料，將跨審遷移調(diào)整為備案管理;同時，要求財政部門盡可能全部通過網(wǎng)上政務(wù)方式辦理許可批準(zhǔn)和變更備案等事項。

　　二是充實和強(qiáng)化了會計師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)許可后的監(jiān)督管理內(nèi)容，體現(xiàn)了放管結(jié)合，強(qiáng)化事中事后監(jiān)管的精神，有利于督促會計師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范會計服務(wù)市場秩序。《辦法》規(guī)定了定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度，并在總結(jié)近年來財政部門會計監(jiān)管工作實踐的基礎(chǔ)上，對各類違法違規(guī)行為進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，細(xì)化和充實了具體處罰條款，加大了對違法違規(guī)行為的處理處罰力度。

　　三是豐富了會計師事務(wù)所組織形式，同時對從事部分特定業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所范圍作出規(guī)定，體現(xiàn)了深化改革、科學(xué)管理的精神，有利于優(yōu)化行業(yè)布局，促進(jìn)會計服務(wù)市場公平競爭。合伙制應(yīng)當(dāng)是會計師事務(wù)所的主流和發(fā)展方向。《辦法》在現(xiàn)有普通合伙和有限責(zé)任公司組織形式基礎(chǔ)上，新增了特殊普通合伙組織形式;同時，依據(jù)風(fēng)險與責(zé)任匹配原則依法對“證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”的會計師事務(wù)所作出特別規(guī)定。這些措施對促進(jìn)大中小型會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展和公平競爭具有積極作用。

　　四是允許取得中國注冊會計師資格的境外人員擔(dān)任境內(nèi)會計師事務(wù)所合伙人(股東)，同時針對現(xiàn)實中存在的擔(dān)任合伙人的本國公民移居境外情況，對擔(dān)任合伙人的境外人員及移居境外人員在境內(nèi)居留時間作出同等要求。這種制度設(shè)計體現(xiàn)了國民待遇原則和面向國際、擴(kuò)大開放的精神，有利于我國會計師事務(wù)所國際化發(fā)展，為中國企業(yè)“走出去”提供更多更好服務(wù)。

　　三、《辦法》的修訂過程

　　自2013年下半年始，財政部即啟動了24號令修訂的研究工作，先后赴江蘇、浙江、上海、廣東、湖南、重慶等地開展實地調(diào)研，充分聽取相關(guān)方面意見。在此基礎(chǔ)上，起草了《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法(修訂征求意見稿)》(財辦會〔2015〕11號)，于2015年5月印發(fā)，面向社會廣泛征求意見。

　　為進(jìn)一步深入了解情況，增強(qiáng)制度的適用性、針對性和科學(xué)性，財政部于2015年6月和8月，分別在北京和深圳召開專題座談會，逐條逐款予以研究論證。經(jīng)進(jìn)一步修改完善，形成了二次征求意見稿及其說明，于2015年12月份書面征求國務(wù)院審改辦(以下簡稱國審辦)、國家工商管理局、地方財政部門等單位的意見，同時通過“中國政府法制信息網(wǎng)”和財政部門戶網(wǎng)站向社會公開征求意見，共收到書面來信、網(wǎng)絡(luò)意見等500余條。

　　此后，結(jié)合各方面反饋意見，財政部對征求意見稿進(jìn)行研究、修改，形成了《辦法》草案及其說明。2016年12月至2017年3月，委托北京市經(jīng)濟(jì)法學(xué)會開展了獨立第三方評估。經(jīng)評估，北京市經(jīng)濟(jì)法學(xué)會對《辦法》草案給予了充分肯定。2017年8月20日，經(jīng)修改完善，履行有關(guān)立法程序后，以財政部令89號正式發(fā)布。

　　四、《辦法》允許會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式并規(guī)定了具體條件，請介紹相關(guān)的背景。

　　原《辦法》對會計師事務(wù)所只規(guī)定了普通合伙和有限責(zé)任公司兩種組織形式。為貫徹落實修訂后的《合伙企業(yè)法》特別為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)新增特殊普通合伙組織形式的新規(guī)定和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)〔2009〕56號)精神，2010年7月，財政部會同工商總局對大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式作出具體規(guī)定。截至2013年底，40家證券資格會計師事務(wù)所全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。證券所轉(zhuǎn)制的實踐證明，這一組織形式有利于會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，優(yōu)化內(nèi)部治理和質(zhì)量控制，并已得到市場的廣泛認(rèn)可。在總結(jié)前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)內(nèi)的呼聲，《辦法》新增了特殊普通合伙組織形式。

　　特殊普通合伙組織形式是國際通用的大中型會計師事務(wù)所普遍采用的組織形式。《辦法》針對特殊普通合伙作出以下制度設(shè)計：

　　一是將特殊普通合伙會計師事務(wù)所的人員條件規(guī)定為至少15名注冊會計師擔(dān)任的合伙人和60名注冊會計師。據(jù)測算，目前約有120家左右的會計師事務(wù)所符合《辦法》規(guī)定的條件，這一結(jié)構(gòu)比例既可滿足資本市場不斷發(fā)展的需要，也有利于大中型會計師事務(wù)所之間的理性競爭和專業(yè)服務(wù)水平的穩(wěn)步提升。

　　二是加入“特殊普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規(guī)的規(guī)定及合伙協(xié)議的約定，對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任”的表述，根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，特殊普通合伙會計師事務(wù)所的合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的債務(wù)，會計師事務(wù)所對外承擔(dān)之后，有故意或重大過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，并對會計師事務(wù)所的損失承擔(dān)賠償責(zé)任;沒有故意或重大過失的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙會計師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)方式，體現(xiàn)支持會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的立場。

　　三是考慮到會計師事務(wù)所日益呈多元化發(fā)展趨勢，《辦法》允許少量非注冊會計師擔(dān)任特殊普通合伙會計師事務(wù)所履行內(nèi)部特定管理職責(zé)或者從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙人。關(guān)于注冊會計師執(zhí)業(yè)資格之外的其他職業(yè)資格，哪些可以被允許以及具體人數(shù)比例等，財政部將另行制定具體辦法。

　　五、《辦法》對會計師事務(wù)所合伙人(股東)條件作了重大調(diào)整，主要有什么考慮。

　　《辦法》將合伙人(股東)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷條件從“取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)”放寬至“最近連續(xù)3年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)且在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)時間累計不少于10年或者取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)”。

　　該條款的修訂既是為了落實“放管服”改革的要求，更是為了持續(xù)激發(fā)行業(yè)活力。今后，擔(dān)任事務(wù)所合伙人(股東)不再局限于取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格后連續(xù)執(zhí)業(yè)滿5年;只要在會計師事務(wù)所累計從事審計業(yè)務(wù)滿10年，且最近3年連續(xù)，一經(jīng)取得執(zhí)業(yè)資格，即可以成為合伙人(股東)。這一調(diào)整不僅有利于事務(wù)所培養(yǎng)和留住年青人，也有利于注冊會計師轉(zhuǎn)入其他行業(yè)后的再回流，促進(jìn)專業(yè)知識的交融貫通和注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升。

　　六、《辦法》對從事“證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”的事務(wù)所作出特別規(guī)定，主要有什么考慮。

　　會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和其他法定業(yè)務(wù)直接涉及公眾利益或社會公共利益，一旦發(fā)生審計失敗，其后果影響往往較為嚴(yán)重。作為以人力資本為最重要資產(chǎn)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，合伙制是會計師事務(wù)所的發(fā)展方向。囿于歷史原因，《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所可以采用有限責(zé)任公司形式。

　　本著既尊重現(xiàn)實，又注重引導(dǎo)的原則，《辦法》允許有限責(zé)任會計師事務(wù)所繼續(xù)合法經(jīng)營，同時規(guī)定從事“證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為普通合伙或者特殊普通合伙形式，主要考慮為：一是有限責(zé)任會計師事務(wù)所股東對會計師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的制度設(shè)計，導(dǎo)致有限責(zé)任會計師事務(wù)所及其股東可能放松質(zhì)量控制、加劇審計風(fēng)險，也對承擔(dān)無限連帶責(zé)任的合伙制會計師事務(wù)所形成不公平競爭;二是目前從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所已全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式;三是該項規(guī)定與現(xiàn)行證券資格會計師事務(wù)所管理要求相符，有利于切實保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場秩序。

　　此外，考慮到《辦法》施行后，部分有限責(zé)任會計師事務(wù)所可能申請轉(zhuǎn)制為合伙組織形式，財政部將另行制定轉(zhuǎn)制辦法，明確辦理程序和責(zé)任承繼等具體問題。

　　七、《辦法》在落實工商登記后置審批方面作了哪些規(guī)定。

　　為落實國務(wù)院行政審批改革和工商登記制度改革要求，財政部于2014年先后就會計師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)審批由工商登記前置程序轉(zhuǎn)為后置程序等問題做了銜接規(guī)定。為保證相關(guān)規(guī)定的制度化、系統(tǒng)化，根據(jù)國務(wù)院“放管服”改革的指導(dǎo)原則和精神，結(jié)合前期銜接規(guī)定執(zhí)行情況，《辦法》對相關(guān)條款進(jìn)行了修改完善。

　　一是明確會計師事務(wù)所實施工商登記后置審批，相應(yīng)將會計師事務(wù)所及其分所的“設(shè)立”審批調(diào)整為“執(zhí)業(yè)許可”審批，并修改了相關(guān)表述。二是增加了財政部門與工商行政管理部門協(xié)調(diào)配合和工作銜接的條款。比如，財政部門作出不予會計師事務(wù)所(分所)執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息通知工商行政管理部門;三是為防止未獲執(zhí)業(yè)許可的“會計師事務(wù)所”以會計師事務(wù)所名義執(zhí)行業(yè)務(wù)，擾亂會計服務(wù)市場，《辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可未予準(zhǔn)許，或被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，應(yīng)當(dāng)及時辦理工商變更登記，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會計師事務(wù)所”字樣，不得從事注冊會計師法定業(yè)務(wù);對于不按時申請執(zhí)業(yè)許可或違反上述規(guī)定的，省級財政部門將作出責(zé)令限期改正、公告等處理，并對其執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人、法定代表人或者分所負(fù)責(zé)人給予警告，不予辦理變更、轉(zhuǎn)所手續(xù)。

　　八、《辦法》在加強(qiáng)會計師事務(wù)所事中事后監(jiān)管方面作了哪些規(guī)定。

　　在總結(jié)近年來財政部門開展會計監(jiān)督檢查經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于推廣隨機(jī)抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》(國辦發(fā)〔2015〕58號)精神，《辦法》明確了事中事后監(jiān)管措施，加大了處理處罰力度。

　　一是省級以上財政部門在開展會計師事務(wù)所執(zhí)法檢查時，要隨機(jī)抽取檢查對象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，并及時公開抽查情況和查處結(jié)果。同時，結(jié)合會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內(nèi)部管理等情況，分類確定對會計師事務(wù)所實施監(jiān)督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度。二是強(qiáng)化首席合伙人(主任會計師)主體責(zé)任，加大責(zé)任追究力度。三是對會計師事務(wù)所審計收費明顯低于成本、實質(zhì)性統(tǒng)一管理薄弱、業(yè)務(wù)報告數(shù)量明顯超過服務(wù)能力等幾類情形，因涉嫌主觀故意，對行業(yè)和社會影響惡劣，財政部門應(yīng)將其列為重點檢查對象，實施嚴(yán)格監(jiān)管。四是針對行業(yè)反映突出的掛名執(zhí)業(yè)、不正當(dāng)招攬業(yè)務(wù)、出具虛假審計報告、變更合伙人(股東)以逃避監(jiān)督檢查等違規(guī)問題進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，細(xì)化和明確了具體處罰條款。五是按照現(xiàn)行法律規(guī)定，對注冊會計師法第二十一條、第二十二條規(guī)定的部分情形進(jìn)行了細(xì)化和明確。

　　九、《辦法》在行業(yè)主管部門優(yōu)化服務(wù)方面作了哪些規(guī)定。

　　一是要求省級財政部門推進(jìn)網(wǎng)上政務(wù)，便利會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請和變更備案，減輕申請人負(fù)擔(dān)。

　　二是優(yōu)化了地方財政部門辦理會計師事務(wù)所事務(wù)所(分所)執(zhí)業(yè)許可的程序和時限，并大幅簡化了申請材料。

　　三是明確規(guī)定會計師事務(wù)所年度報備和業(yè)務(wù)報備通過財政會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)辦理，地方財政部門不得自行增加報備信息，不得要求會計師事務(wù)所報送紙質(zhì)材料，并與注冊會計師協(xié)會等實行信息共享等，減輕事務(wù)所報備負(fù)擔(dān)。

　　四是明確財政部和省級財政部門要加強(qiáng)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的職業(yè)培訓(xùn)、政策指導(dǎo)，引導(dǎo)和鼓勵會計師事務(wù)所不斷完善內(nèi)部治理，提高執(zhí)業(yè)水平，實現(xiàn)有序發(fā)展。

　　十、如何做好《辦法》的實施指導(dǎo)和監(jiān)督工作。

　　《辦法》自2017年10月1日施行，為貫徹落實好《辦法》，將開展以下工作。

　　一是認(rèn)真做好培訓(xùn)宣傳工作。財政部將編寫《辦法》解讀材料，舉辦《辦法》培訓(xùn)班，對省級財政部門注冊會計師行業(yè)行政管理人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，就《辦法》進(jìn)行詳細(xì)講解和說明，幫助相關(guān)人員準(zhǔn)確把握《辦法》的內(nèi)容和要求。財政部、地方財政部門要加大宣傳力度，通過編發(fā)�？�，行業(yè)協(xié)會后續(xù)教育等方式對會計師事務(wù)所和注冊會計師普及《辦法》主要內(nèi)容，確保辦法貫徹落實。

　　二是盡快完善相關(guān)配套制度。財政部將加快制定并印發(fā)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請和變更備案樣表、非注冊會計師擔(dān)任特殊普通合伙會計師事務(wù)所合伙人管理辦法、有限責(zé)任會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙組織形式管理辦法等。同時，根據(jù)《辦法》對現(xiàn)有相關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行清理，保持相關(guān)規(guī)定的一致性。升級改造財政會計行業(yè)管理系統(tǒng)，調(diào)整完善執(zhí)業(yè)許可批準(zhǔn)、變更備案、業(yè)務(wù)報備等程序，保證《辦法》的順利實施。

　　三是加強(qiáng)組織實施。財政部將認(rèn)真指導(dǎo)省級財政部門依據(jù)新《辦法》做好會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可審批和后續(xù)管理工作，特別是事中事后的監(jiān)督和管理，確實做到有法可依，有法必依和執(zhí)法必嚴(yán)。各級財政部門要密切跟蹤《辦法》實施情況，指導(dǎo)注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所和注冊會計師做好實施工作，督促會計師事務(wù)所不斷優(yōu)化內(nèi)部治理、提高執(zhí)業(yè)水平。實施中遇到的有關(guān)問題，要及時反饋財政部。

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