中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第89號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法
財(cái)政部對(duì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財(cái)政部令第24號(hào))進(jìn)行了修訂，修訂后的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》已經(jīng)部長(zhǎng)辦公會(huì)審議通過(guò)�，F(xiàn)予公布，自2017年10月1日起施行。
部長(zhǎng) 肖捷
2017年8月20日
會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法
第一章 總則
第一條 為規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所執(zhí)業(yè)許可，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》(以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》)、《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。
第二條 財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(以下簡(jiǎn)稱省級(jí)財(cái)政部門)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理、監(jiān)督和指導(dǎo)，適用本辦法。
第三條 省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正、便民、高效的原則，依法辦理本地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可工作，并對(duì)本地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督管理。
財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政策指導(dǎo)，營(yíng)造公平的會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，引導(dǎo)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷完善內(nèi)部治理，實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。
省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)推進(jìn)網(wǎng)上政務(wù)，便利會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請(qǐng)和變更備案。
第四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，恪守職業(yè)道德，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則。
第五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得違法干預(yù)。
第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限責(zé)任公司形式。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受財(cái)政部的監(jiān)督。
第二章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的取得
第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)，向所在地的省級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可。
未取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的，不得以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得從事《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條規(guī)定的業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù))。
第八條 普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)2名以上合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條規(guī)定條件;
(二)書面合伙協(xié)議;
(三)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
第九條 特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)15名以上由注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任的合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條、第十二條規(guī)定條件;
(二)60名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師;
(三)書面合伙協(xié)議;
(四)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;
(五)法律、行政法規(guī)或者財(cái)政部依授權(quán)規(guī)定的其他條件。
第十條 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)5名以上股東，且股東均符合本辦法第十一條規(guī)定條件;
(二)不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊(cè)資本;
(三)股東共同制定的公司章程;
(四)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
第十一條 除本辦法第十二條規(guī)定外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人(股東)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格;
(二)成為合伙人(股東)前3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰;
(三)最近連續(xù)3年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間累計(jì)不少于10年或者取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù);
(四)成為合伙人(股東)前3年內(nèi)沒(méi)有因欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定;
(五)在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于6個(gè)月，且最近連續(xù)居留已滿5年。
因受行政處罰、刑事處罰被吊銷、撤銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的，其被吊銷、撤銷執(zhí)業(yè)資格之前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的年限，不得計(jì)入本條第一款第三項(xiàng)規(guī)定的累計(jì)年限。
第十二條 不符合本辦法第十一條第一款第一項(xiàng)和第三項(xiàng)規(guī)定的條件，但具有相關(guān)職業(yè)資格的人員，經(jīng)合伙協(xié)議約定，可以擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行內(nèi)部特定管理職責(zé)或者從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙人，但不得擔(dān)任首席合伙人和執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人，不得以任何形式對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施控制。具體辦法另行制定。
第十三條 普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立首席合伙人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人擔(dān)任。
有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立主任會(huì)計(jì)師，由法定代表人擔(dān)任，法定代表人應(yīng)當(dāng)是有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東。
首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)應(yīng)當(dāng)符合下列條件：
(一)在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于6個(gè)月，且最近連續(xù)居留已滿10年;
(二)具有代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行合伙協(xié)議或者公司章程授予的管理職權(quán)的能力和經(jīng)驗(yàn)。
第十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，建立健全合伙人(股東)、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制中的權(quán)責(zé)體系。
首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負(fù)主體責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人(股東)、質(zhì)量控制主管合伙人(股東)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量負(fù)直接主管責(zé)任。審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人(股東)對(duì)組織承辦的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量負(fù)直接責(zé)任。
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人(股東)，涉及執(zhí)業(yè)關(guān)系轉(zhuǎn)移的，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先在省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))辦理從原會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)出的手續(xù)。若為原會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)的，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)，以及合伙協(xié)議或者公司章程的規(guī)定，先辦理退伙或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
第十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。未經(jīng)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得使用包含其他已取得執(zhí)業(yè)許可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所字號(hào)的名稱。
第十七條 申請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)向其所在地的省級(jí)財(cái)政部門提交下列材料：
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請(qǐng)表;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等符合規(guī)定條件的材料;
(三)擬在該會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況匯總表;
(四)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;
(五)書面合伙協(xié)議或者公司章程復(fù)印件;
(六)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者使用權(quán)證明復(fù)印件。
合伙人(股東)是境外人員或移居境外人員的，還應(yīng)當(dāng)提交符合本辦法第十一條第一款第五項(xiàng)、第十三條第三款第一項(xiàng)條件的住所有效證明和居留時(shí)間有效證明及承諾函。
因合并或者分立新設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，申請(qǐng)時(shí)還應(yīng)當(dāng)提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。
申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。
第十八條 省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行審查。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在接到申請(qǐng)材料后5日內(nèi)一次性告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者申請(qǐng)人按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的應(yīng)當(dāng)受理。受理申請(qǐng)或者不予受理申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人出具加蓋本行政機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。
省級(jí)財(cái)政部門受理申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)將申請(qǐng)材料中有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱以及合伙人(股東)執(zhí)業(yè)資格及執(zhí)業(yè)時(shí)間等情況在5日內(nèi)予以公示。
第十九條 省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)對(duì)申請(qǐng)人有關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，并自受理申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定。
第二十條 省級(jí)財(cái)政部門作出準(zhǔn)予會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予決定之日起10日內(nèi)向申請(qǐng)人出具準(zhǔn)予行政許可的書面決定、頒發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告。準(zhǔn)予許可決定應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和組織形式;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)的姓名;
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)的姓名;
(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。
第二十一條 省級(jí)財(cái)政部門作出準(zhǔn)予會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予決定之日起30日內(nèi)將準(zhǔn)予許可決定報(bào)財(cái)政部備案。
財(cái)政部發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)予許可不當(dāng)?shù)�，�?yīng)當(dāng)自收到準(zhǔn)予許可決定之日起30日內(nèi)通知省級(jí)財(cái)政部門重新審查。
省級(jí)財(cái)政部門重新審查后發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)人不符合本辦法規(guī)定的申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可的條件的，應(yīng)當(dāng)撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。
第二十二條 省級(jí)財(cái)政部門作出不予會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10日內(nèi)向申請(qǐng)人出具書面決定，并通知工商行政管理部門。
書面決定應(yīng)當(dāng)說(shuō)明不予許可的理由，并告知申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請(qǐng)未予準(zhǔn)許，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”字樣，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到不予許可決定之日起20日內(nèi)辦理工商變更登記。
第二十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人(股東)應(yīng)當(dāng)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)證書之日起30日內(nèi)辦理完成轉(zhuǎn)入該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的手續(xù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未辦理完成轉(zhuǎn)入手續(xù)以前，不得在擬轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
第二十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。具體辦法由財(cái)政部另行制定。
特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規(guī)的規(guī)定及合伙協(xié)議的約定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
第三章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)許可的取得
第二十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本辦法規(guī)定申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可。
第二十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所的名稱應(yīng)當(dāng)采用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱+分支機(jī)構(gòu)所在行政區(qū)劃名+分所”的形式。
第二十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理等方面對(duì)其設(shè)立的分所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一管理，并對(duì)分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和債務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。
第二十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取分所營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)，向分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門提出申請(qǐng)。
第二十九條 申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可3年以上，內(nèi)部管理制度健全;
(二)不少于50名注冊(cè)會(huì)計(jì)師(已到和擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除外);
(三)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立分所前3年內(nèi)沒(méi)有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰。
跨省級(jí)行政區(qū)劃申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所上一年度業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)達(dá)到2000萬(wàn)元以上。
因合并或者分立新設(shè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可的，其取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的期限，可以從合并或者分立前會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)許可的時(shí)間算起。
第三十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可，該分所應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)分所負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人(股東)，并具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格;
(二)不少于5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)關(guān)系應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入分所所在地省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì);由總所人員兼任分所負(fù)責(zé)人的，其執(zhí)業(yè)關(guān)系可以不作變動(dòng)，但不計(jì)入本項(xiàng)規(guī)定的5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師;
(三)有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
第三十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可，應(yīng)當(dāng)向分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門提交下列材料：
(一)分所執(zhí)業(yè)許可申請(qǐng)表;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人會(huì)議或者股東會(huì)作出的設(shè)立分所的書面決議;
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況匯總表(會(huì)計(jì)師事務(wù)所和申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可的分所分別填寫);
(四)分所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;
(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該分所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理的承諾書，該承諾書由首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)簽署，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章;
(六)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者使用權(quán)證明復(fù)印件。
跨省級(jí)行政區(qū)劃申請(qǐng)分所執(zhí)業(yè)許可的，還應(yīng)當(dāng)提交上一年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入證明。
第三十二條 省級(jí)財(cái)政部門審批分所執(zhí)業(yè)許可的程序比照本辦法第十八條至第二十二條第二款的規(guī)定辦理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃設(shè)立分所的，準(zhǔn)予分所執(zhí)業(yè)許可的省級(jí)財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予許可決定抄送會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)財(cái)政部門。
省級(jí)財(cái)政部門作出不予分所執(zhí)業(yè)許可決定的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自收到不予許可決定之日起20日內(nèi)辦理該分所的工商注銷手續(xù)。
第四章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所的變更備案和執(zhí)業(yè)許可的注銷
第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所下列事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)自作出決議之日起20日內(nèi)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案;涉及工商變更登記的，應(yīng)當(dāng)自辦理完工商變更登記之日起20日內(nèi)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案：
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱;
(二)首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師);
(三)合伙人(股東);
(四)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;
(五)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本。
分所的名稱、負(fù)責(zé)人或者經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生變更的，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)同時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案。
第三十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所變更備案的，應(yīng)當(dāng)提交變更事項(xiàng)情況表，以及變更事項(xiàng)符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分所執(zhí)業(yè)許可條件的證明材料。
第三十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所變更名稱的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門提交營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，交回原會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者分所執(zhí)業(yè)證書，換取新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書或者分所執(zhí)業(yè)證書。
省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所的名稱變更情況予以公告。
第三十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)在辦理完遷入地工商登記手續(xù)后10日內(nèi)向遷出地省級(jí)財(cái)政部門辦理遷出手續(xù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提交遷入地的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，并由遷出地省級(jí)財(cái)政部門在一式兩份的會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移表上蓋章確認(rèn)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在辦理完遷出手續(xù)后10日內(nèi)，向遷入地省級(jí)財(cái)政部門提交經(jīng)遷出地省級(jí)財(cái)政部門蓋章確認(rèn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移表、合伙人(股東)情況匯總表和遷入地的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。
遷入地省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在收到備案材料后10日內(nèi)，收回原會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，換發(fā)新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書，并予以公告，同時(shí)通知遷出地省級(jí)財(cái)政部門。
遷出地省級(jí)財(cái)政部門收到通知后，將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所遷移情況予以公告。
第三十七條 遷入地省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)對(duì)遷入的會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情況予以審查。未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，責(zé)令其在60日內(nèi)整改，未在規(guī)定期限內(nèi)整改或者整改期滿仍未達(dá)到執(zhí)業(yè)許可條件的，由遷入地省級(jí)財(cái)政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可，并予以公告。
第三十八條 跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)有分所的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在取得遷入地省級(jí)財(cái)政部門換發(fā)的執(zhí)業(yè)證書后15日內(nèi)向其分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門備案，并提交其營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和執(zhí)業(yè)證書復(fù)印件。分所所在地省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)收回原分所執(zhí)業(yè)證書，換發(fā)新的分所執(zhí)業(yè)證書。
第三十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理遷出和遷入備案手續(xù)的，由遷出地省級(jí)財(cái)政部門自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)公告該會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可失效。
第四十條 省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在受理申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可的條件、變更、注銷等應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、批準(zhǔn)的程序及期限予以公示。
第四十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生下列情形之一的，省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可注銷手續(xù)，收回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證書：
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法終止的;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法撤銷、撤回或者執(zhí)業(yè)許可證書依法被吊銷的;
(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)注銷執(zhí)業(yè)許可的其他情形。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所執(zhí)業(yè)許可注銷的，比照本條第一款規(guī)定辦理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者分所依法終止的，應(yīng)當(dāng)自辦理工商注銷手續(xù)之日起10日內(nèi)，告知所在地的省級(jí)財(cái)政部門。
第四十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”字樣，并應(yīng)當(dāng)自執(zhí)業(yè)許可被注銷之日起10日內(nèi)，辦理工商變更登記。
分所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷的，應(yīng)當(dāng)自注銷之日起20日內(nèi)辦理工商注銷手續(xù)。
第四十三條 省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將注銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者分所執(zhí)業(yè)許可的有關(guān)情況予以公告，并通知工商行政管理部門。
第四十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所在接受財(cái)政部或者省級(jí)財(cái)政部門(以下簡(jiǎn)稱省級(jí)以上財(cái)政部門)檢查、整改及整改情況核查期間，不得辦理以下手續(xù)：
(一)首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)、審計(jì)業(yè)務(wù)主管合伙人(股東)、質(zhì)量控制主管合伙人(股東)和相關(guān)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的離職、退伙(轉(zhuǎn)股)或者轉(zhuǎn)所;
(二)跨省級(jí)行政區(qū)劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
第五章 監(jiān)督檢查
第四十五條 省級(jí)以上財(cái)政部門依法對(duì)下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督檢查：
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的情況;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所備案事項(xiàng)的報(bào)備情況;
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況;
(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理和執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度建立與執(zhí)行情況;
(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理的情況;
(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他監(jiān)督檢查事項(xiàng)。
第四十六條 省級(jí)以上財(cái)政部門依法對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施全面或者專項(xiàng)監(jiān)督檢查。
省級(jí)以上財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，可以依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行延伸檢查或者調(diào)查。財(cái)政部門開展其他檢查工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)被檢查單位存在違規(guī)行為而會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉嫌出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告及其他鑒證報(bào)告的，可以由省級(jí)以上財(cái)政部門延伸檢查相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
省級(jí)以上財(cái)政部門在開展檢查過(guò)程中，可以根據(jù)工作需要，聘用一定數(shù)量的專業(yè)人員協(xié)助檢查。
第四十七條 在實(shí)施監(jiān)督檢查過(guò)程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政檢查工作的有關(guān)規(guī)定。
第四十八條 財(cái)政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)省級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督、指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的監(jiān)督檢查。
省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部要求建立信息報(bào)告制度，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時(shí)上報(bào)財(cái)政部。
第四十九條 省級(jí)以上財(cái)政部門在開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查時(shí)，要采取隨機(jī)抽取檢查對(duì)象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員并及時(shí)公開抽查情況和查處結(jié)果。
省級(jí)以上財(cái)政部門結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內(nèi)部管理等情況，分類確定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度。
第五十條 省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將發(fā)生以下情形的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管：
(一)審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本的;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理薄弱的;
(三)以向委托人或者被審計(jì)單位有關(guān)人員、中間人支付回扣、協(xié)作費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、信息費(fèi)、咨詢費(fèi)等不正當(dāng)方式承攬業(yè)務(wù)的;
(四)有不良執(zhí)業(yè)記錄的;
(五)被實(shí)名投訴或者舉報(bào)的;
(六)業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量明顯超出服務(wù)能力的;
(七)被非注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際控制的;
(八)需要實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管的其他情形。
第五十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告及其他鑒證報(bào)告后30日內(nèi)，通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)收費(fèi)等基本信息。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在出具審計(jì)報(bào)告后60日內(nèi)，通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)報(bào)備其出具的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，省級(jí)財(cái)政部門不得自行增加報(bào)備信息，不得要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送紙質(zhì)材料，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等實(shí)行信息共享。
第五十二條 省級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查，或者將有關(guān)材料調(diào)到本機(jī)關(guān)或者檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查。
調(diào)閱的有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)送還并保持完整。
第五十三條 省級(jí)以上財(cái)政部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過(guò)程中，有權(quán)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明有關(guān)情況，調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調(diào)查、詢問(wèn)、取證和核實(shí)有關(guān)情況。
第五十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受省級(jí)以上財(cái)政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿及相關(guān)資料，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報(bào)、隱匿、銷毀相關(guān)證據(jù)材料。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)證據(jù)材料跡象的，省級(jí)以上財(cái)政部門可以對(duì)證據(jù)材料先行登記保存。
第五十五條 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為，省級(jí)以上財(cái)政部門依法作出行政處罰決定的，應(yīng)當(dāng)自作出處罰決定之日起10日內(nèi)將相關(guān)信息錄入財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)，并及時(shí)予以公告。
第五十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前，按照財(cái)政部要求通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門報(bào)備下列信息：
(一)持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的相關(guān)信息;
(二)上一年度經(jīng)營(yíng)情況;
(三)內(nèi)部治理及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理情況;
(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于執(zhí)行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所有成員所、聯(lián)系所或者業(yè)務(wù)合作關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送相關(guān)信息，說(shuō)明上一年度與境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開展業(yè)務(wù)的情況。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在境外發(fā)展成員所、聯(lián)系所或者設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送相關(guān)信息。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所跨省級(jí)行政區(qū)劃設(shè)有分所的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)將分所有關(guān)材料報(bào)送分所所在地的省級(jí)財(cái)政部門。
第五十七條 省級(jí)財(cái)政部門收到會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本辦法第五十六條的規(guī)定報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件等情況進(jìn)行匯總，于6月30日之前報(bào)財(cái)政部，并將持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所名單及時(shí)予以公告。
第五十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所未按照本辦法第五十一條、第五十六條規(guī)定報(bào)備的，省級(jí)以上財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期補(bǔ)交報(bào)備材料、約談首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)，并視補(bǔ)交報(bào)備材料和約談情況組織核查。
第五十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所未能持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在20日內(nèi)向所在地的省級(jí)財(cái)政部門報(bào)告，并在報(bào)告日后60日內(nèi)自行整改。
省級(jí)財(cái)政部門在日常管理、監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其在60日內(nèi)整改。
整改期滿，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所仍未達(dá)到執(zhí)業(yè)許可條件的，由所在地的省級(jí)財(cái)政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可并予以公告。
第六十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告，不得有下列行為：
(一)在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告;
(二)對(duì)同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告;
(三)隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn);
(四)為被審計(jì)單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實(shí)的審計(jì)報(bào)告;
(五)未實(shí)施嚴(yán)格的逐級(jí)復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計(jì)工作底稿;
(六)未保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立;
(七)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。
第六十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：
(一)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不 得買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者不得購(gòu)買被審計(jì)單位或者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計(jì)單位的股票、債券或者購(gòu)買被審計(jì)單位或者個(gè)人所擁有的其他財(cái)產(chǎn);
(二)索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)利益;
(三)接受委托催收債款;
(四)允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù);
(五)同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù);
(六)同時(shí)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;
(七)對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù);
(八)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
第六十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得有下列行為：
(一)分支機(jī)構(gòu)未取得執(zhí)業(yè)許可;
(二)對(duì)分所未實(shí)施實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理;
(三)向省級(jí)以上財(cái)政部門提供虛假材料或者不及時(shí)報(bào)送相關(guān)材料;
(四)雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者允許本所人員以他人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止;
(五)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本所掛名而不在本所執(zhí)行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止;
(六)借用、冒用其他單位名義承辦業(yè)務(wù);
(七)允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù);
(八)采取強(qiáng)迫、欺詐、賄賂等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，或者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或者其他媒介售賣注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)報(bào)告;
(九)承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力不匹配的業(yè)務(wù);
(十)違反法律、行政法規(guī)的其他行為。
第六章 法律責(zé)任
第六十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)及本辦法規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門依法給予行政處罰。
違法情節(jié)輕微，沒(méi)有造成危害后果的，省級(jí)以上財(cái)政部門可以采取責(zé)令限期整改、下達(dá)監(jiān)管關(guān)注函、出具管理建議書、約談、通報(bào)等方式進(jìn)行處理。
第六十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段拒絕提供申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可情況的真實(shí)材料的，省級(jí)財(cái)政部門不予受理或者不予許可，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段獲得會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的，由省級(jí)財(cái)政部門予以撤銷，并對(duì)負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員給予警告。
第六十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所已辦理完工商登記手續(xù)但未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可的，以及違反本辦法第二十二條第三款、第三十二條第三款、第四十二條規(guī)定的，由省級(jí)財(cái)政部門責(zé)令限期改正，逾期不改正的，通知工商行政管理部門依法進(jìn)行處理，并予以公告，對(duì)其執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人、法定代表人或者分所負(fù)責(zé)人給予警告，不予辦理變更、轉(zhuǎn)所手續(xù)。
第六十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，由省級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令限期改正，逾期不改正的可以按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理：
(一)未按照本辦法第二十三條規(guī)定辦理轉(zhuǎn)所手續(xù)的;
(二)分所名稱不符合本辦法第二十六條規(guī)定的;
(三)未按照本辦法第三十三條至三十五條第一款規(guī)定辦理有關(guān)變更事項(xiàng)備案手續(xù)的。
第六十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷執(zhí)業(yè)許可。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六十條第五項(xiàng)至第七項(xiàng)規(guī)定，情節(jié)輕微，沒(méi)有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理;情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得。
第六十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第二十四條、第六十二條第二項(xiàng)至第十項(xiàng)規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令限期整改，未按規(guī)定期限整改的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下罰款，最高不超過(guò)3萬(wàn)元;沒(méi)有違法所得的，可以并處以1萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)等相關(guān)管理人員和直接責(zé)任人員可以給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以并處1萬(wàn)元以下罰款;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。
第六十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第四十四條、第五十四條規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予警告，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)等相關(guān)管理人員和直接責(zé)任人員給予警告，可以并處1萬(wàn)元以下罰款。
第七十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告;情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十條第五項(xiàng)至第七項(xiàng)規(guī)定的，情節(jié)輕微，沒(méi)有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理;情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告。
第七十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法第六十一條規(guī)定，情節(jié)輕微，沒(méi)有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規(guī)定進(jìn)行處理;情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上財(cái)政部門給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下的罰款，最高不超過(guò)3萬(wàn)元;沒(méi)有違法所得的，可以并處以1萬(wàn)元以下罰款。
第七十二條 法人或者其他組織未獲得執(zhí)業(yè)許可，或者被撤銷、注銷執(zhí)業(yè)許可后繼續(xù)承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)的，由省級(jí)以上財(cái)政部門責(zé)令其停止違法活動(dòng)，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本辦法第六條第二款規(guī)定的，適用前款規(guī)定處理。
第七十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本辦法的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。
第七十四條 省級(jí)以上財(cái)政部門在作出較大數(shù)額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可的決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利;當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定組織聽證。
第七十五條 當(dāng)事人對(duì)省級(jí)以上財(cái)政部門審批和監(jiān)督行為不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第七十六條 省級(jí)以上財(cái)政部門的工作人員在實(shí)施審批和監(jiān)督過(guò)程中，濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的，按照《公務(wù)員法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任;涉嫌犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。
第七章 附則
第七十七條 本辦法所稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師;所稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格”是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。
本辦法所稱“以上”、“以下”均包括本數(shù)或者本級(jí)。本辦法規(guī)定的期限以工作日計(jì)算，不含法定節(jié)假日。
第七十八條 具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的境外人員可以依據(jù)本辦法申請(qǐng)擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)。
其他國(guó)家或者地區(qū)對(duì)具有該國(guó)家或者地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的中國(guó)境內(nèi)居民在當(dāng)?shù)卦O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)或者執(zhí)業(yè)有特別規(guī)定的，我國(guó)可以采取對(duì)等管理措施。
第七十九條 本辦法施行前已經(jīng)取得的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所執(zhí)業(yè)許可繼續(xù)有效，發(fā)生變更事項(xiàng)的，其變更后的情況應(yīng)當(dāng)符合本辦法的規(guī)定。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)轉(zhuǎn)制為普通合伙或者特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，轉(zhuǎn)制辦法另行制定。
第八十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體，依照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》履行相關(guān)職責(zé)，接受財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。
第八十一條 本辦法自2017年10月1日起施行。財(cái)政部2005年1月18日發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財(cái)政部令第24號(hào))同時(shí)廢止。
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就修訂和實(shí)施《會(huì)計(jì)師事務(wù)所
執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》答記者問(wèn)
為落實(shí)國(guó)務(wù)院“放管服”改革的有關(guān)要求，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，切實(shí)加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康規(guī)范可持續(xù)發(fā)展，更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用，2017年8月20日，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自2017年10月1日起施行。2005年1月18日發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》(財(cái)政部令第24號(hào))同時(shí)廢止。近日，財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就《辦法》修訂有關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。
一、請(qǐng)介紹《辦法》修訂的背景
原《辦法》自2005年3月1日施行以來(lái)，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)業(yè)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2016年12月31日，全國(guó)共有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師105218人，合伙人(股東)32515人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所7408家，全行業(yè)2016年度業(yè)務(wù)收入突破700億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平穩(wěn)步提升，在深化改革、擴(kuò)大開放中的基礎(chǔ)性服務(wù)支撐作用不斷強(qiáng)化。與此同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速發(fā)展，24號(hào)令的部分條款已不適應(yīng)新形勢(shì)下的監(jiān)管需要，亟需進(jìn)行修訂。
一是貫徹落實(shí)行政審批制度改革和工商登記制度改革的直接需要。2013年11月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和下放一批行政審批事項(xiàng)的通知》(國(guó)發(fā)〔2013〕44號(hào))，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立審批事項(xiàng)下放至省級(jí)財(cái)政部門。2014年10月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào))，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)設(shè)立審批由工商登記前置審批調(diào)整為后置審批。2014年，我部暫通過(guò)發(fā)布規(guī)范性文件方式對(duì)貫徹落實(shí)銜接事宜作了具體規(guī)定。根據(jù)“放管服”改革的要求，相關(guān)要求和調(diào)整應(yīng)在《辦法》中體現(xiàn)。
二是鞏固改革成果，推進(jìn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。為深入落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào))，近年來(lái)，我部在會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展、業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展和內(nèi)部治理等方面開展了一系列開創(chuàng)性的工作，如引入和推廣特殊普通合伙組織形式、強(qiáng)化總分所管理等，有力推動(dòng)了行業(yè)的發(fā)展壯大和健康發(fā)展。根據(jù)建設(shè)法治政府法治財(cái)政的要求，亟需將這些新實(shí)踐、新規(guī)范上升為部門規(guī)章，鞏固成果，擴(kuò)大應(yīng)用。
三是落實(shí)放管結(jié)合，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管的客觀需要。24號(hào)令是地方財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)管職責(zé)的重要依據(jù)。隨著行業(yè)和市場(chǎng)的不斷發(fā)展，違規(guī)行為呈現(xiàn)出一些新的形式和特點(diǎn)，如通過(guò)關(guān)所和轉(zhuǎn)移主要人員逃避檢查和處罰、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或其他媒介售賣注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)報(bào)告、借用冒用其他單位名義承辦業(yè)務(wù)、不按時(shí)報(bào)備等，迫切需要對(duì)24號(hào)令進(jìn)行充實(shí)和完善，填補(bǔ)監(jiān)管漏洞。同時(shí)，“放管服”改革要求在做好簡(jiǎn)政放權(quán)時(shí)，切實(shí)加強(qiáng)事中事后監(jiān)管。
二、《辦法》修訂的主要內(nèi)容
《辦法》的實(shí)施，對(duì)于持續(xù)激發(fā)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活力，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。此次修訂的主要內(nèi)容包括：
一是放寬了準(zhǔn)入條件，優(yōu)化簡(jiǎn)化了審批程序和環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了簡(jiǎn)政放權(quán)、利民便民的精神，有利于持續(xù)激發(fā)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)活力�！掇k法》降低了合伙人(股東)資格條件，優(yōu)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和分所執(zhí)業(yè)許可的申請(qǐng)程序，刪減了省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出具審計(jì)業(yè)務(wù)情況證明、驗(yàn)資證明、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件等申請(qǐng)材料，將跨審遷移調(diào)整為備案管理;同時(shí)，要求財(cái)政部門盡可能全部通過(guò)網(wǎng)上政務(wù)方式辦理許可批準(zhǔn)和變更備案等事項(xiàng)。
二是充實(shí)和強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得執(zhí)業(yè)許可后的監(jiān)督管理內(nèi)容，體現(xiàn)了放管結(jié)合，強(qiáng)化事中事后監(jiān)管的精神，有利于督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)秩序�！掇k法》規(guī)定了定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度，并在總結(jié)近年來(lái)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)管工作實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對(duì)各類違法違規(guī)行為進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，細(xì)化和充實(shí)了具體處罰條款，加大了對(duì)違法違規(guī)行為的處理處罰力度。
三是豐富了會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，同時(shí)對(duì)從事部分特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍作出規(guī)定，體現(xiàn)了深化改革、科學(xué)管理的精神，有利于優(yōu)化行業(yè)布局，促進(jìn)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。合伙制應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流和發(fā)展方向。《辦法》在現(xiàn)有普通合伙和有限責(zé)任公司組織形式基礎(chǔ)上，新增了特殊普通合伙組織形式;同時(shí)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任匹配原則依法對(duì)“證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出特別規(guī)定。這些措施對(duì)促進(jìn)大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)具有積極作用。
四是允許取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的境外人員擔(dān)任境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)，同時(shí)針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的擔(dān)任合伙人的本國(guó)公民移居境外情況，對(duì)擔(dān)任合伙人的境外人員及移居境外人員在境內(nèi)居留時(shí)間作出同等要求。這種制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了國(guó)民待遇原則和面向國(guó)際、擴(kuò)大開放的精神，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際化發(fā)展，為中國(guó)企業(yè)“走出去”提供更多更好服務(wù)。
三、《辦法》的修訂過(guò)程
自2013年下半年始，財(cái)政部即啟動(dòng)了24號(hào)令修訂的研究工作，先后赴江蘇、浙江、上海、廣東、湖南、重慶等地開展實(shí)地調(diào)研，充分聽取相關(guān)方面意見(jiàn)。在此基礎(chǔ)上，起草了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法(修訂征求意見(jiàn)稿)》(財(cái)辦會(huì)〔2015〕11號(hào))，于2015年5月印發(fā)，面向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。
為進(jìn)一步深入了解情況，增強(qiáng)制度的適用性、針對(duì)性和科學(xué)性，財(cái)政部于2015年6月和8月，分別在北京和深圳召開專題座談會(huì)，逐條逐款予以研究論證。經(jīng)進(jìn)一步修改完善，形成了二次征求意見(jiàn)稿及其說(shuō)明，于2015年12月份書面征求國(guó)務(wù)院審改辦(以下簡(jiǎn)稱國(guó)審辦)、國(guó)家工商管理局、地方財(cái)政部門等單位的意見(jiàn)，同時(shí)通過(guò)“中國(guó)政府法制信息網(wǎng)”和財(cái)政部門戶網(wǎng)站向社會(huì)公開征求意見(jiàn)，共收到書面來(lái)信、網(wǎng)絡(luò)意見(jiàn)等500余條。
此后，結(jié)合各方面反饋意見(jiàn)，財(cái)政部對(duì)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行研究、修改，形成了《辦法》草案及其說(shuō)明。2016年12月至2017年3月，委托北京市經(jīng)濟(jì)法學(xué)會(huì)開展了獨(dú)立第三方評(píng)估。經(jīng)評(píng)估，北京市經(jīng)濟(jì)法學(xué)會(huì)對(duì)《辦法》草案給予了充分肯定。2017年8月20日，經(jīng)修改完善，履行有關(guān)立法程序后，以財(cái)政部令89號(hào)正式發(fā)布。
四、《辦法》允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式并規(guī)定了具體條件，請(qǐng)介紹相關(guān)的背景。
原《辦法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所只規(guī)定了普通合伙和有限責(zé)任公司兩種組織形式。為貫徹落實(shí)修訂后的《合伙企業(yè)法》特別為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)新增特殊普通合伙組織形式的新規(guī)定和《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào))精神，2010年7月，財(cái)政部會(huì)同工商總局對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式作出具體規(guī)定。截至2013年底，40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。證券所轉(zhuǎn)制的實(shí)踐證明，這一組織形式有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，優(yōu)化內(nèi)部治理和質(zhì)量控制，并已得到市場(chǎng)的廣泛認(rèn)可。在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)內(nèi)的呼聲，《辦法》新增了特殊普通合伙組織形式。
特殊普通合伙組織形式是國(guó)際通用的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采用的組織形式�！掇k法》針對(duì)特殊普通合伙作出以下制度設(shè)計(jì)：
一是將特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員條件規(guī)定為至少15名注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任的合伙人和60名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。據(jù)測(cè)算，目前約有120家左右的會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合《辦法》規(guī)定的條件，這一結(jié)構(gòu)比例既可滿足資本市場(chǎng)不斷發(fā)展的需要，也有利于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的理性競(jìng)爭(zhēng)和專業(yè)服務(wù)水平的穩(wěn)步提升。
二是加入“特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規(guī)的規(guī)定及合伙協(xié)議的約定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任”的表述，根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人在執(zhí)業(yè)中發(fā)生的債務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)之后，有故意或重大過(guò)失的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的損失承擔(dān)賠償責(zé)任;沒(méi)有故意或重大過(guò)失的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任。強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任承擔(dān)方式，體現(xiàn)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的立場(chǎng)。
三是考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所日益呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，《辦法》允許少量非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行內(nèi)部特定管理職責(zé)或者從事咨詢業(yè)務(wù)的合伙人。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格之外的其他職業(yè)資格，哪些可以被允許以及具體人數(shù)比例等，財(cái)政部將另行制定具體辦法。
五、《辦法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人(股東)條件作了重大調(diào)整，主要有什么考慮。
《辦法》將合伙人(股東)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷條件從“取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)”放寬至“最近連續(xù)3年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)且在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間累計(jì)不少于10年或者取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)”。
該條款的修訂既是為了落實(shí)“放管服”改革的要求，更是為了持續(xù)激發(fā)行業(yè)活力。今后，擔(dān)任事務(wù)所合伙人(股東)不再局限于取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格后連續(xù)執(zhí)業(yè)滿5年;只要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所累計(jì)從事審計(jì)業(yè)務(wù)滿10年，且最近3年連續(xù)，一經(jīng)取得執(zhí)業(yè)資格，即可以成為合伙人(股東)。這一調(diào)整不僅有利于事務(wù)所培養(yǎng)和留住年青人，也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)入其他行業(yè)后的再回流，促進(jìn)專業(yè)知識(shí)的交融貫通和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提升。
六、《辦法》對(duì)從事“證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”的事務(wù)所作出特別規(guī)定，主要有什么考慮。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和其他法定業(yè)務(wù)直接涉及公眾利益或社會(huì)公共利益，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，其后果影響往往較為嚴(yán)重。作為以人力資本為最重要資產(chǎn)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展方向。囿于歷史原因，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用有限責(zé)任公司形式。
本著既尊重現(xiàn)實(shí)，又注重引導(dǎo)的原則，《辦法》允許有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)合法經(jīng)營(yíng)，同時(shí)規(guī)定從事“證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律法規(guī)規(guī)定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為普通合伙或者特殊普通合伙形式，主要考慮為：一是有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其股東可能放松質(zhì)量控制、加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成不公平競(jìng)爭(zhēng);二是目前從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所已全部轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式;三是該項(xiàng)規(guī)定與現(xiàn)行證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理要求相符，有利于切實(shí)保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序。
此外，考慮到《辦法》施行后，部分有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能申請(qǐng)轉(zhuǎn)制為合伙組織形式，財(cái)政部將另行制定轉(zhuǎn)制辦法，明確辦理程序和責(zé)任承繼等具體問(wèn)題。
七、《辦法》在落實(shí)工商登記后置審批方面作了哪些規(guī)定。
為落實(shí)國(guó)務(wù)院行政審批改革和工商登記制度改革要求，財(cái)政部于2014年先后就會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)審批由工商登記前置程序轉(zhuǎn)為后置程序等問(wèn)題做了銜接規(guī)定。為保證相關(guān)規(guī)定的制度化、系統(tǒng)化，根據(jù)國(guó)務(wù)院“放管服”改革的指導(dǎo)原則和精神，結(jié)合前期銜接規(guī)定執(zhí)行情況，《辦法》對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行了修改完善。
一是明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施工商登記后置審批，相應(yīng)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所的“設(shè)立”審批調(diào)整為“執(zhí)業(yè)許可”審批，并修改了相關(guān)表述。二是增加了財(cái)政部門與工商行政管理部門協(xié)調(diào)配合和工作銜接的條款。比如，財(cái)政部門作出不予會(huì)計(jì)師事務(wù)所(分所)執(zhí)業(yè)許可決定的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息通知工商行政管理部門;三是為防止未獲執(zhí)業(yè)許可的“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義執(zhí)行業(yè)務(wù)，擾亂會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，《辦法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可未予準(zhǔn)許，或被依法注銷，企業(yè)主體繼續(xù)存續(xù)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理工商變更登記，企業(yè)名稱中不得繼續(xù)使用“會(huì)計(jì)師事務(wù)所”字樣，不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù);對(duì)于不按時(shí)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)許可或違反上述規(guī)定的，省級(jí)財(cái)政部門將作出責(zé)令限期改正、公告等處理，并對(duì)其執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人、法定代表人或者分所負(fù)責(zé)人給予警告，不予辦理變更、轉(zhuǎn)所手續(xù)。
八、《辦法》在加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所事中事后監(jiān)管方面作了哪些規(guī)定。
在總結(jié)近年來(lái)財(cái)政部門開展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于推廣隨機(jī)抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》(國(guó)辦發(fā)〔2015〕58號(hào))精神，《辦法》明確了事中事后監(jiān)管措施，加大了處理處罰力度。
一是省級(jí)以上財(cái)政部門在開展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)法檢查時(shí)，要隨機(jī)抽取檢查對(duì)象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，并及時(shí)公開抽查情況和查處結(jié)果。同時(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內(nèi)部管理等情況，分類確定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機(jī)抽查制度。二是強(qiáng)化首席合伙人(主任會(huì)計(jì)師)主體責(zé)任，加大責(zé)任追究力度。三是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本、實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一管理薄弱、業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量明顯超過(guò)服務(wù)能力等幾類情形，因涉嫌主觀故意，對(duì)行業(yè)和社會(huì)影響惡劣，財(cái)政部門應(yīng)將其列為重點(diǎn)檢查對(duì)象，實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管。四是針對(duì)行業(yè)反映突出的掛名執(zhí)業(yè)、不正當(dāng)招攬業(yè)務(wù)、出具虛假審計(jì)報(bào)告、變更合伙人(股東)以逃避監(jiān)督檢查等違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，細(xì)化和明確了具體處罰條款。五是按照現(xiàn)行法律規(guī)定，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十一條、第二十二條規(guī)定的部分情形進(jìn)行了細(xì)化和明確。
九、《辦法》在行業(yè)主管部門優(yōu)化服務(wù)方面作了哪些規(guī)定。
一是要求省級(jí)財(cái)政部門推進(jìn)網(wǎng)上政務(wù)，便利會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請(qǐng)和變更備案，減輕申請(qǐng)人負(fù)擔(dān)。
二是優(yōu)化了地方財(cái)政部門辦理會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所(分所)執(zhí)業(yè)許可的程序和時(shí)限，并大幅簡(jiǎn)化了申請(qǐng)材料。
三是明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度報(bào)備和業(yè)務(wù)報(bào)備通過(guò)財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)辦理，地方財(cái)政部門不得自行增加報(bào)備信息，不得要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送紙質(zhì)材料，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等實(shí)行信息共享等，減輕事務(wù)所報(bào)備負(fù)擔(dān)。
四是明確財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)培訓(xùn)、政策指導(dǎo)，引導(dǎo)和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷完善內(nèi)部治理，提高執(zhí)業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。
十、如何做好《辦法》的實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)督工作。
《辦法》自2017年10月1日施行，為貫徹落實(shí)好《辦法》，將開展以下工作。
一是認(rèn)真做好培訓(xùn)宣傳工作。財(cái)政部將編寫《辦法》解讀材料，舉辦《辦法》培訓(xùn)班，對(duì)省級(jí)財(cái)政部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，就《辦法》進(jìn)行詳細(xì)講解和說(shuō)明，幫助相關(guān)人員準(zhǔn)確把握《辦法》的內(nèi)容和要求。財(cái)政部、地方財(cái)政部門要加大宣傳力度，通過(guò)編發(fā)�？�，行業(yè)協(xié)會(huì)后續(xù)教育等方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師普及《辦法》主要內(nèi)容，確保辦法貫徹落實(shí)。
二是盡快完善相關(guān)配套制度。財(cái)政部將加快制定并印發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可申請(qǐng)和變更備案樣表、非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人管理辦法、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為合伙組織形式管理辦法等。同時(shí)，根據(jù)《辦法》對(duì)現(xiàn)有相關(guān)規(guī)范性文件進(jìn)行清理，保持相關(guān)規(guī)定的一致性。升級(jí)改造財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)，調(diào)整完善執(zhí)業(yè)許可批準(zhǔn)、變更備案、業(yè)務(wù)報(bào)備等程序，保證《辦法》的順利實(shí)施。
三是加強(qiáng)組織實(shí)施。財(cái)政部將認(rèn)真指導(dǎo)省級(jí)財(cái)政部門依據(jù)新《辦法》做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可審批和后續(xù)管理工作，特別是事中事后的監(jiān)督和管理，確實(shí)做到有法可依，有法必依和執(zhí)法必嚴(yán)。各級(jí)財(cái)政部門要密切跟蹤《辦法》實(shí)施情況，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好實(shí)施工作，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷優(yōu)化內(nèi)部治理、提高執(zhí)業(yè)水平。實(shí)施中遇到的有關(guān)問(wèn)題，要及時(shí)反饋財(cái)政部。
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