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2019年中級會計實務真題考點——金融資產的重分類及處置

不同類金融資產之間的重分類

　　企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照本章相關內容對所有受影響的相關金融資產進行重分類。業(yè)務模式未發(fā)生改變的，企業(yè)不得對相關金融資產進行重分類。

　　企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

　　注意：以下情形不屬于業(yè)務模式變更：

　　1.企業(yè)持有特定金融資產的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。

　　2.金融資產特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產出售。

　　3.金融資產在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的各部門之間轉移。

　　金融資產之間重分類的會計處理

　　(1)以攤余成本計量的金融資產的重分類

　�、贁傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產 →以公允價值計量且其變動計入當期損益的：

　　應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

　　②攤余成本計量的金融資產→以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的：

　　應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

　　(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類：

　�、僖怨�(計入其他綜合收益)→攤余成本計量：

　　應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。

　�、谝怨�(計入其他綜合收益)→以公允(計入當期損益)：

　　應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。

　　(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類：

　�、僖怨�(計入當期損益)→攤余成本計量的：

　　應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

　�、谝怨�(計入當期損益)→ 以公允(計入其他綜合收益)

　　應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。

　　對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的，企業(yè)應當根據(jù)該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應當自重分類日起對該金融資產適用金融工具減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。

　　會計實務真題回顧

　　2019年6月1日,企業(yè)將債權投資重分類為其他債權投資,重分類日公允價值為800萬元,賬面價值為780萬元; 2019年6月20日,企業(yè)將該其他債權投資出售,所得價款為830萬元,則出售時確認的投資收益為( ) 萬元。

　　A 20

　　B 50

　　C 80

　　D 30

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　本題涉及到的分錄:

　　借:銀行存款 830

　　貸:其他債權投資 800

　　投資收益 30

　　借:其他綜合收益 20

　　貸:投資收益 20

　　所以,出售時確認的投資收益50( 30+ 20 )萬元

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